Dienstleistungsexport aus Marokko im Jahr 2026: Welche Steuer- und Devisenregelung gilt?

Eine Leistung gilt als Dienstleistungsexport, wenn:

• Der Dienstleister in Marokko ansässig ist (Gesellschaft, Auto-Entrepreneur oder beruflich tätige natürliche Person)
• Der Kunde (tatsächlicher Empfänger der Leistung) im Ausland ansässig ist
• Die Dienstleistung dazu bestimmt ist, außerhalb des marokkanischen Staatsgebiets genutzt oder verwertet zu werden, oder sich auf Waren bezieht, die für Rechnung eines im Ausland ansässigen Unternehmens exportiert werden (Artikel 92-I-1° des CGI)
• Die Einnahmen nach den Regeln des Office des Changes in Devisen vereinnahmt und nach Marokko zurückgeführt werden

Eine Leistung, die an eine marokkanische Tochtergesellschaft eines ausländischen Konzerns erbracht oder einem ausländischen Kunden in Rechnung gestellt, aber in Marokko verwertet wird, ist kein Dienstleistungsexport.

Die wichtigsten betroffenen Sektoren sind:

Dienstleistungsexporte profitieren von der in Artikel 92-I-1° des CGI vorgesehenen TVA-Befreiung mit Vorsteuerabzugsrecht (der mitunter zitierte Artikel 91 des CGI fasst die Befreiungen ohne Vorsteuerabzugsrecht zusammen). Konkret:

• Die an den ausländischen Kunden ausgestellte Rechnung trägt den Vermerk „Befreiung von der TVA mit Vorsteuerabzugsrecht, Artikel 92-I-1° des CGI, Dienstleistungsexport“ und enthält die Pflichtangaben nach Artikel 145 des CGI (Steuer-Identifikationsnummer, ICE, Rechnungsnummer, genaue Bezeichnung der Leistung)
• Die auf Einkäufe (Ausrüstung, Software, Unteraufträge, Räumlichkeiten, Honorare) getragene TVA bleibt abziehbar
• Übersteigt die abziehbare TVA die vereinnahmte TVA (bei einem Exporteur häufig der Fall), verfügt die Gesellschaft über ein TVA-Guthaben (crédit de TVA)
• Exporteure können bei der DGI außerdem die Genehmigung beantragen, die für ihre Exportgeschäfte erforderlichen Waren und Dienstleistungen unter Aussetzung der TVA zu erwerben (en suspension de TVA), begrenzt auf den Exportumsatz des Vorjahres (Artikel 94 des CGI)

Der Exporteur bleibt steuerpflichtig (assujetti): Er reicht seine TVA-Erklärungen (monatlich, wenn der steuerpflichtige Umsatz des Vorjahres 1 Mio. MAD erreicht, andernfalls sowie für neue Steuerpflichtige vierteljährlich, Artikel 108 des CGI) über SIMPL-TVA vor Ende des auf den Zeitraum folgenden Monats ein, auch wenn die vereinnahmte TVA null beträgt.

Artikel 103 des CGI sieht die Erstattung von TVA-Guthaben für Steuerpflichtige vor, die befreite Umsätze mit Vorsteuerabzugsrecht tätigen, darunter Exporteure. Der Antrag wird elektronisch pro Quartal eingereicht, spätestens bis zum Ende des Jahres, das auf das betreffende Quartal folgt, zusammen mit der Aufstellung der Einkaufsrechnungen und den Exportnachweisen; die DGI prüft die Akte und setzt die Erstattung fest, gegebenenfalls nach einer Prüfung.

• Rechnungen mit Angabe der Befreiung und der Adresse des ausländischen Kunden
• Unterzeichnete Verträge oder Bestellscheine
• Nachweise über die Rückführung der Devisen (Gutschriftsanzeigen der Bank, von der Bank ausgestellte Devisenformulare [formules de change])
• Unterlagen, die die tatsächliche Erbringung der Dienstleistung für das Ausland belegen (Arbeitsergebnisse, Korrespondenz, Berichte)

Aufbewahrung 10 Jahre (Artikel 211 des CGI).

Bis 2019 profitierten Exportgesellschaften von einer vollständigen IS-Befreiung während der ersten 5 Geschäftsjahre des Exports, gefolgt von einem ermäßigten Satz danach. Das Finanzgesetz 2020 hat diese Regelung für ab dem 1. Januar 2020 gegründete Unternehmen abgeschafft und sie durch einen auf 20 % begrenzten Sondertarif ersetzt, der auf die dem Exportumsatz entsprechenden Gewinne angewandt wird, wobei bereits befreite Gesellschaften ihren Vorteil bis zu dessen Ablauf behalten. Mit der durch das Finanzgesetz 2023 eingeleiteten Angleichung der Sätze, die 2026 abgeschlossen wurde, geht dieser Sondersatz im allgemeinen Satz auf: Es gibt keinen Unterschied mehr zwischen dem im Export und dem auf dem Inlandsmarkt erzielten Gewinn.

Im Jahr 2026 folgt die IS auf Exportgewinne der allgemeinen Regelung von Artikel 19 des CGI, die auf unserer Seite zu den IS-Sätzen in Marokko im Jahr 2026 ausführlich dargestellt ist:

Für Exporteure im allgemeinen System gibt es daher nicht mehr die „IS zu 0 %“. Ab 1 Mio. MAD Nettogewinn kommt der Soziale Solidaritätsbeitrag (contribution sociale de solidarité, 1,5 % bis 5 %) zur IS hinzu.

Mehrere Sonderregelungen bieten international ausgerichteten Gesellschaften jedoch eine ermäßigte IS:

Diese Regelungen bleiben die wichtigsten Hebel für stark wachsende Dienstleistungsexporteure, setzen aber eine besondere Ansiedlung oder einen besonderen Status voraus: Die bloße Exporttätigkeit genügt nicht. Die Voraussetzungen werden in unseren Leitfäden zu den Vorteilen einer Gesellschaft in einer Freizone und zum Status Casablanca Finance City ausführlich erläutert.

Der in Artikel 144 des CGI vorgesehene Mindestbeitrag (CM) gilt für Exporteure wie für andere Gesellschaften: 0,25 % des Umsatzes und der Erträge (einschließlich des Exportumsatzes), mit einem Mindestbetrag von 3.000 MAD, auch bei Verlust geschuldet. Neu gegründete Gesellschaften sind davon nach Aufnahme der Geschäftstätigkeit während der ersten 36 Monate befreit (höchstens 60 Monate nach der Gründung).

Die TP (Gesetz 47-06) wird von jeder Gesellschaft geschuldet, die eine berufliche Tätigkeit ausübt, auf der Grundlage des Mietwerts (valeur locative) der Räumlichkeiten und der Produktionsmittel (Satz von 10 %, 20 % oder 30 % je nach Klasse, mit einer Mindestabgabe je Gemeinde). Die in Artikel 6 des Gesetzes 47-06 vorgesehene fünfjährige Befreiung von der Gewerbesteuer (erste 5 Betriebsjahre) gilt für jede neu aufgenommene Tätigkeit, unabhängig von ihrer Exportausrichtung.

Für Exporteure im allgemeinen System gibt es keine spezifische dauerhafte TP-Befreiung (außer in den Sonderregelungen ZAI und CFC).

Jede exportierte Leistung muss zur Rückführung der Deviseneinnahmen nach Marokko führen, über eine marokkanische Bank (zugelassener Intermediär, intermédiaire agréé), gemäß der vom Office des Changes veröffentlichten Allgemeinen Anweisung über Devisengeschäfte (Instruction Générale des Opérations de Change, IGOC). Die Zahlung kann per Überweisung aus dem Ausland, durch Belastung eines Devisenkontos oder eines Ausländerkontos in konvertiblen Dirham oder per Bankkarte über eine zugelassene Zahlungsplattform erfolgen. Exporte von Dienstleistungen durchlaufen nicht das für Waren geltende Zollverfahren: Sie fallen unter das Office des Changes und die IGOC.

• Rückführungsfrist: 60 Tage ab dem Datum der Erbringung der Leistung (30 Tage ab den vertraglichen Fälligkeiten, wenn dem ausländischen Kunden ein Kredit gewährt wird)
• Nachweis: Die Bank stellt die Devisenformulare (formules de change) aus, die den Zahlungseingang bescheinigen; der Exporteur bewahrt sie zusammen mit seinen Rechnungen auf, um seine Einnahmen gegenüber dem Office des Changes und der DGI nachzuweisen
• Umtausch der Devisen: Der Gegenwert in Dirham wird dem Exporteur von seiner Bank zur Verfügung gestellt, mit Ausnahme des auf einem Devisenkonto gehaltenen Anteils

Wer diese Pflichten nicht einhält, setzt sich Sanktionen nach den Devisenvorschriften aus (Dahir vom 30. August 1949 über die Ahndung von Verstößen gegen die Devisenvorschriften). Das Office des Changes kontrolliert insbesondere digitale Dienstleister (Freelancer, Content Creator), die von ausländischen Plattformen vergütet werden.

Dienstleistungsexporteure können bei einer marokkanischen Bank ein Devisenkonto oder ein Konto in konvertiblen Dirham eröffnen, das mit höchstens 70 % der zurückgeführten Exporteinnahmen gespeist wird, um ihre beruflichen Ausgaben im Ausland (Abonnements, Unteraufträge, Reisen) ohne erneute Genehmigung zu begleichen. Die MRE (im Ausland lebende Marokkaner), die in Marokko eine in Devisen finanzierte Gesellschaft gründen, profitieren zudem von der Transfergarantie für Dividenden und Veräußerungserlöse, vorbehaltlich der Meldungen an das Office des Changes.

Freelancer können sich für den Status des Auto-Entrepreneur nach dem Gesetz Nr. 114-13 entscheiden:

• Abgeltende IR von 1 % auf den vereinnahmten Umsatz bei Dienstleistungen (0,5 % für Handel, Industrie und Handwerk)
• Umsatzobergrenze von 200.000 MAD für Dienstleistungen (500.000 MAD für Handel, Industrie und Handwerk)
• Keine TVA-Pflicht: keine TVA in Rechnung gestellt, keine TVA zurückerlangt
• Eintragung im nationalen Register der Auto-Entrepreneurs (registre national de l'auto-entrepreneur, RNAE) und vereinfachte Erklärungen
• Die Quellensteuer von 30 % auf den Teil des mit demselben Kunden erzielten Umsatzes, der 80.000 MAD übersteigt (LF 2023), wird nur von in Marokko ansässigen Kunden einbehalten; sie betrifft keine von ausländischen Kunden gezahlten Einnahmen
• Die Pflichten gegenüber dem Office des Changes (Rückführung, Nachweis) gelten für den Auto-Entrepreneur ebenso wie für die Gesellschaft

Diese Regelung ist für Freelancer mit bescheidenem Umsatz vorteilhaft, erlaubt aber keine Rückerlangung der TVA auf Einkäufe und ist oberhalb der Obergrenze nicht mehr anwendbar.

Für einen wachsenden Exporteur bietet die Gesellschaft dank der Rückerlangung der TVA, der beschränkten Haftung und der Möglichkeit, Personal einzustellen, einen günstigeren Rahmen. Eine SARL AU wird online gegründet, ohne Mindestkapital, für einen MRE auch aus dem Ausland.