Das Mehrwertsteuerguthaben in Marokko im Jahr 2026: Wie erhält man eine Erstattung vom Staat?
Das Mehrwertsteuerguthaben (crédit de TVA) entsteht, wenn die abziehbare Mehrwertsteuer (auf Einkäufe) die vereinnahmte Mehrwertsteuer (auf Verkäufe) für einen Erklärungszeitraum übersteigt; grundsätzlich wird es ohne zeitliche Begrenzung auf die folgenden Erklärungen vorgetragen. Vom Staat erstattet wird es nur in den Fällen, die in Artikel 103 des Allgemeinen Steuergesetzbuchs (Code Général des Impôts, CGI 2026) vorgesehen sind: Ausfuhren und befreite Umsätze mit Vorsteuerabzugsrecht, Investitionsgüter, Einstellung der Tätigkeit und seit 2024 das Guthaben aus dem Quelleneinbehalt der Mehrwertsteuer (retenue à la source de TVA). Der Antrag ist vierteljährlich und wird bei der DGI innerhalb des Jahres eingereicht, das auf das betreffende Quartal folgt.
Das Wichtigste in 5 Punkten
Kurz gesagtMehrwertsteuerguthaben = abziehbare Mehrwertsteuer > vereinnahmte Mehrwertsteuer; es ist ohne zeitliche Begrenzung vortragsfähig
Vorsteuerabzugsrecht: entsteht mit der tatsächlichen Zahlung der Lieferantenrechnungen und ist innerhalb einer Frist von einem Jahr auszuüben (Artikel 101 des CGI), vorbehaltlich der Ausschlüsse nach Artikel 106
Erstattung beschränkt auf die Fälle des Artikels 103: Ausfuhren, Investitionsgüter, Einstellung der Tätigkeit, Guthaben aus dem Quelleneinbehalt
Vierteljährlicher Antrag, spätestens innerhalb des auf das betreffende Quartal folgenden Jahres, mit ordnungsgemäßen Rechnungen (Artikel 145) und Zahlungsnachweisen
Quelleneinbehalt der Mehrwertsteuer (seit dem 1. Juli 2024): 75 % oder 100 % der in Rechnung gestellten Mehrwertsteuer, häufige Ursache eines Guthabens
die in diesem Artikel bereitgestellten Informationen dienen ausschließlich der Information und stellen keine individuelle Rechtsberatung dar. Wir empfehlen Ihnen, vor jeder Entscheidung einen qualifizierten Expert-comptable (zugelassenen Steuerberater und Buchprüfer) zu konsultieren. Charikaty stellt Ihnen Experten zur Seite, die Sie begleiten: kontaktieren Sie uns für eine kostenlose Beratung.
Was ist das Mehrwertsteuerguthaben?
Das Mehrwertsteuerguthaben entsteht, wenn in einem Erklärungszeitraum (monatlich, oder vierteljährlich für neue Steuerpflichtige und Unternehmen unter 1.000.000 MAD steuerpflichtigem Umsatz, Artikel 108 des CGI) die auf Einkäufe und Investitionen anrechenbare Mehrwertsteuer höher ist als die vereinnahmte Mehrwertsteuer. Der Saldo ist auf die folgenden Zeiträume vortragsfähig oder in den gesetzlich vorgesehenen Fällen erstattungsfähig. Die Steuerpflicht, ihre Schwellenwerte (2.000.000 MAD für Einzelhändler, 500.000 MAD für Kleinhersteller und kleine Dienstleister) und die Periodizität der Erklärungen werden in unserem Leitfaden zur Registrierung und Erklärung der Mehrwertsteuer in Marokko dargestellt.
Das Vorsteuerabzugsrecht (Artikel 101 des CGI) entsteht mit Ablauf des Monats der Zahlung der Lieferantenrechnung oder der Zollquittung und muss innerhalb einer Frist von einem Jahr ab dem Monat oder dem Quartal seiner Entstehung ausgeübt werden, andernfalls geht die Mehrwertsteuer verloren.
In welchen Fällen ist das Mehrwertsteuerguthaben erstattungsfähig?
Artikel 103 des CGI stellt den Grundsatz auf: Das Mehrwertsteuerguthaben kann weder auf eine andere Steuer angerechnet noch erstattet werden, außer in den folgenden Fällen:
- Ausfuhren von Waren und Dienstleistungen und andere befreite oder unter Aussetzung getätigte Umsätze mit Vorsteuerabzugsrecht (Artikel 92 und 94 des CGI); die Erstattung ist auf die Mehrwertsteuer begrenzt, die fiktiv auf den unter Befreiung oder Aussetzung erzielten Umsatz berechnet wird
- Erwerb von Investitionsgütern, die aktivierungsfähig sind (Artikel 103 und 103 bis des CGI)
- Einstellung einer steuerpflichtigen Tätigkeit
- Guthaben aus dem Quelleneinbehalt der Mehrwertsteuer (Artikel 117 des CGI), durch das Finanzgesetz 2024 erstattungsfähig gemacht
- Bestimmte branchenspezifische Fälle (Leasing [crédit-bail], Meerwasserentsalzung)
Außerhalb dieser Fälle, insbesondere beim „strukturellen“ Guthaben eines Unternehmens, das zu 20 % einkauft und zu 10 % oder 7 % verkauft, ist das Guthaben nur vortragsfähig.
Welche Ausgaben begründen kein Vorsteuerabzugsrecht?
Artikel 106 des CGI zählt die Ausschlüsse vom Vorsteuerabzugsrecht auf. Ausgeschlossen sind insbesondere:
- Die nicht für den Betrieb genutzten Waren und Dienstleistungen (private Ausgaben, nicht mit der Tätigkeit verbundene Räumlichkeiten)
- Die Fahrzeuge zur Personenbeförderung, außer wenn sie das Arbeitsmittel des Unternehmens sind (Autovermietung, Fahrschulen, öffentlicher Verkehr)
- Bestimmte Erdölprodukte, die nicht als Brennstoffe oder Rohstoffe verwendet werden
- Einkäufe, die oberhalb der vom CGI festgelegten Obergrenzen bar bezahlt werden
Der Abzug setzt zudem eine ordnungsgemäße Rechnung mit den Angaben nach Artikel 145 des CGI voraus (insbesondere IF, ICE und Gewerbesteuernummer [taxe professionnelle] des Lieferanten, ICE des Kunden, Betrag und Satz der Mehrwertsteuer); andernfalls kann er bei einer Prüfung abgelehnt werden.
Welche Situationen erzeugen ein Mehrwertsteuerguthaben?
| Profil | Ursache des Guthabens | Erstattungsfähig? |
|---|---|---|
| Exporteur von Waren oder Dienstleistungen | Befreite Verkäufe mit Vorsteuerabzugsrecht (Artikel 92), während die inländischen Einkäufe mit Mehrwertsteuer belastet sind | Ja (Artikel 103), in den Grenzen der Obergrenze |
| Gesellschaft in der Investitionsphase | Mehrwertsteuer auf Anlagegüter höher als die vereinnahmte Mehrwertsteuer | Ja (Artikel 103 und 103 bis) |
| Dienstleister, der dem Quelleneinbehalt unterliegt | Der Kunde führt 75 % oder 100 % der in Rechnung gestellten Mehrwertsteuer an die Staatskasse (Trésor) ab | Ja seit 2024 (Artikel 103) |
| Satzgefälle (Einkäufe zu 20 %, Verkäufe zu 10 % oder 7 %) | Strukturelles Guthaben | Nein, nur Vortrag |
| Saisonale Tätigkeit oder Anlaufphase | Zeitversatz zwischen Einkäufen und Verkäufen | Nein, nur Vortrag |
Das Guthaben des Exporteurs ergibt sich aus den Befreiungen mit Vorsteuerabzugsrecht, die in unserem Leitfaden zu den Mehrwertsteuerbefreiungen in Marokko dargestellt werden; für einen Dienstleister wird die steuer- und devisenrechtliche Gesamtregelung in unserem Leitfaden zum Export von Dienstleistungen aus Marokko beschrieben.
Eine neue Gesellschaft kann die Vorfinanzierung der Mehrwertsteuer auf ihre Ausrüstung vermeiden: Die Investitionsgüter, die während ihrer ersten 36 Monate der Tätigkeit erworben werden, können mehrwertsteuerfrei gekauft werden (Artikel 92 des CGI).
Der Fall des Quelleneinbehalts der Mehrwertsteuer
Seit dem 1. Juli 2024 (Finanzgesetz 2024, Artikel 117 des CGI) nehmen bestimmte Kunden (Staat, Gebietskörperschaften, öffentliche Einrichtungen und Unternehmen und in bestimmten Fällen steuerpflichtige private Unternehmen) einen Einbehalt an der Quelle auf einen Teil der in Rechnung gestellten Mehrwertsteuer vor und führen ihn an die Staatskasse ab: grundsätzlich 75 % der Mehrwertsteuer und 100 %, wenn der betreffende Lieferant keine steuerliche Unbedenklichkeitsbescheinigung (attestation de régularité fiscale) vorlegt, die weniger als 6 Monate alt ist. Das Finanzgesetz 2026 hat die Regelung ausgeweitet, insbesondere auf Leistungen an Banken, Versicherungen und Großunternehmen. Der Lieferant zieht weiterhin die Mehrwertsteuer auf seine Einkäufe ab, ohne die einbehaltene Mehrwertsteuer zu vereinnahmen: Er weist häufig ein Guthaben aus, das nunmehr erstattungsfähig ist.
Wie beantragt man die Erstattung eines Mehrwertsteuerguthabens?
- Feststellung des Guthabens in den Mehrwertsteuererklärungen, die elektronisch über das Portal SIMPL der DGI eingereicht werden
- Vierteljährlicher Antrag auf Erstattung, auf dem Formular der DGI, spätestens innerhalb des auf das betreffende Quartal folgenden Jahres, bei sonstigem Ausschluss (forclusion)
- Belege: Aufstellung der Einkaufsrechnungen, Zollquittungen und für Exporteure Aufstellung des befreiten Umsatzes; ein vereinfachtes Verfahren besteht, wenn der Antrag durch eine Bescheinigung des Abschlussprüfers (commissaire aux comptes) oder eines Expert-comptable gestützt wird (siehe wann ein Expert-comptable in Marokko hinzugezogen werden sollte)
- Prüfung durch die Steuerbehörden (Dokumentenprüfung, gegebenenfalls Prüfung vor Ort)
- Entscheidung: Erstattung, begründete Ablehnung oder Anforderung ergänzender Unterlagen
- Rechtsbehelf: Beschwerde (réclamation) bei der Verwaltung, dann Verwaltungsgericht (tribunal administratif)
Die angekündigte Bearbeitungsfrist liegt bei etwa drei Monaten nach Einreichung einer vollständigen Akte; in der Praxis ist sie oft länger.
Welche Belege sind zum Nachweis eines Mehrwertsteuerguthabens aufzubewahren?
- Rechnungen der Lieferanten mit den Pflichtangaben (Artikel 145 des CGI: IF, ICE, Gewerbesteuernummer, Bezeichnung, Preis ohne Steuern [HT], Satz und Betrag der Mehrwertsteuer, Betrag inklusive Steuern [TTC])
- Zahlungsnachweise (Kontoauszüge, Schecks, Überweisungen), da das Vorsteuerabzugsrecht mit der Zahlung entsteht
- Mehrwertsteuererklärungen, die über SIMPL eingereicht wurden
- Zollanmeldungen und Zollquittungen für Einfuhren und Ausfuhren
- Bescheinigungen über den Quelleneinbehalt, die Ihnen Ihre Kunden gegebenenfalls aushändigen
Artikel 211 des CGI und das Gesetz 9-88 schreiben die Aufbewahrung während 10 Jahren für Buchhaltungs- und Steuerunterlagen vor (siehe die Buchführungspflichten der Gesellschaften in Marokko).
Wie wird das Mehrwertsteuerguthaben vorgetragen und angerechnet?
Mangels Erstattung wird das Mehrwertsteuerguthaben vorgetragen und auf die geschuldete Mehrwertsteuer der folgenden Zeiträume angerechnet, bis zur vollständigen Verrechnung, ohne zeitliche Begrenzung. Es kann nicht auf eine andere Steuer angerechnet werden (IS, IR, Gewerbesteuer).
Ändert die Ist- oder Sollbesteuerung das Guthaben?
Der Steuertatbestand (fait générateur) der vereinnahmten Mehrwertsteuer ist standardmäßig die Vereinnahmung des Entgelts, bzw. die Rechnungsstellung für Unternehmen, die zur Sollbesteuerung (régime des débits) optieren (Artikel 95 des CGI). Unabhängig von dieser Regelung entsteht das Vorsteuerabzugsrecht erst mit der tatsächlichen Zahlung der Lieferantenrechnungen (Artikel 101 des CGI). Die Regelung beeinflusst daher nicht die Art des Guthabens, sondern den Zeitpunkt seines Entstehens.
Wie vereinfacht Charikaty die Verwaltung des Mehrwertsteuerguthabens?
Um ein Mehrwertsteuerguthaben geltend machen zu können, braucht es von Anfang an Folgendes: eine ordnungsgemäß angemeldete Gesellschaft (IF, ICE, Gewerbesteuer), die richtige Mehrwertsteuerregelung und eine Rechnungsstellung gemäß Artikel 145. Mit Charikaty erledigen Sie alles online. Charikaty ist eine private marokkanische Legal-Tech-Plattform: Wir gründen Ihre Gesellschaft zu 100 % online und richten diese ersten steuerlichen Pflichten ein. Mit Charikaty wurden bereits mehr als 250 Gesellschaften gegründet. Für Ihre Anträge auf Erstattung des Mehrwertsteuerguthabens und die Zusammenstellung der von der DGI verlangten Belege verweist Sie unser Buchhaltungsservice an beim OEC eingetragene Experts-comptables (Gesetz 15-89) aus unserem Partnernetzwerk.
FAQ: Mehrwertsteuerguthaben
In welchen Fällen wird das Mehrwertsteuerguthaben erstattet?
Das Mehrwertsteuerguthaben wird nur in den Fällen des Artikels 103 des CGI erstattet, ergänzt durch Artikel 103 bis für Investitionsgüter: Ausfuhren und befreite oder unter Aussetzung getätigte Umsätze mit Vorsteuerabzugsrecht, Investitionsgüter, Einstellung der Tätigkeit und Guthaben aus dem Quelleneinbehalt der Mehrwertsteuer. Außerhalb dieser Fälle wird es nur vorgetragen.
Welche Frist gilt für die Erstattung?
Der Antrag auf Erstattung des Mehrwertsteuerguthabens ist innerhalb des auf das betreffende Quartal folgenden Jahres einzureichen; die Bearbeitung dauert in der Größenordnung von drei Monaten nach Vorliegen der vollständigen Akte, oft länger.
Welche Aufwendungen begründen kein Vorsteuerabzugsrecht?
Die vom Vorsteuerabzugsrecht ausgeschlossenen Aufwendungen sind in Artikel 106 des CGI aufgezählt: nicht mit dem Betrieb verbundene Ausgaben, Fahrzeuge zur Personenbeförderung (vorbehaltlich Ausnahmen), bestimmte Erdölprodukte, Barzahlungen oberhalb der Obergrenzen.
Kann das Guthaben unbegrenzt vorgetragen werden?
Ja, der Vortrag des Mehrwertsteuerguthabens ist zeitlich nicht begrenzt; nur das Vorsteuerabzugsrecht muss innerhalb der Frist von einem Jahr ausgeübt werden (Artikel 101).
Kann der Quelleneinbehalt der Mehrwertsteuer ein erstattungsfähiges Guthaben erzeugen?
Ja, das Guthaben aus dem Quelleneinbehalt der Mehrwertsteuer ist seit dem Finanzgesetz 2024 erstattungsfähig (Artikel 103 des CGI). Der Dienstleister, der eine steuerliche Unbedenklichkeitsbescheinigung vorlegt, die weniger als 6 Monate alt ist, begrenzt den Einbehalt auf 75 % der in Rechnung gestellten Mehrwertsteuer.
Kann man eine Ablehnung der Erstattung anfechten?
Ja, eine Ablehnung der Erstattung des Mehrwertsteuerguthabens wird durch eine Beschwerde bei der Steuerverwaltung und anschließend durch eine Klage vor dem Verwaltungsgericht angefochten.
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