Mehrwertsteuerbefreiungen in Marokko im Jahr 2026: Wann muss keine Mehrwertsteuer in Rechnung gestellt werden?
In Marokko gibt es keine allgemeine, auf dem Umsatz beruhende Mehrwertsteuerfreigrenze (franchise de TVA): Eine Gesellschaft stellt ab dem ersten Dirham Mehrwertsteuer (TVA) in Rechnung, abgesehen von den durch das Allgemeine Steuergesetzbuch (Code Général des Impôts, CGI 2026) befreiten Umsätzen, mit zwei Ausnahmen: den Einzelhändlern unterhalb von 2.000.000 MAD Umsatz und den Kleinherstellern und kleinen Dienstleistern unterhalb von 500.000 MAD. Die Befreiungen ohne Vorsteuerabzugsrecht (Artikel 91) untersagen es, die abziehbare Mehrwertsteuer (TVA déductible) auf Einkäufe zurückzuerlangen, während die Befreiungen mit Vorsteuerabzugsrecht (Artikel 92), wie die Ausfuhren, es erlauben, sie zu behalten und gegebenenfalls ihre Erstattung zu erhalten.
Das Wichtigste in 5 Punkten
Kurz gesagtRechtsrahmen: Artikel 91 und 92 des CGI 2026; Schwellenwerte für die Steuerpflicht in den Artikeln 89-I-2° (Einzelhändler, 2.000.000 MAD) und 91-II-1° (Kleinhersteller und kleine Dienstleister, 500.000 MAD)
Artikel 92: Befreiungen mit Vorsteuerabzugsrecht: Ausfuhren von Waren und Dienstleistungen, internationaler Transport, Investitionsgüter der ersten 36 Monate, industrielle Beschleunigungszonen
Artikel 91: Befreiungen ohne Vorsteuerabzugsrecht: Grundbedarfsgüter, medizinische Leistungen, bestimmte finanzielle, soziale und kulturelle Umsätze, Kleinhersteller und kleine Dienstleister
Regelbesteuerung: Mehrwertsteuerpflicht (Sätze 2026 von 20 %, 10 % und 7 %) mit Abzug der Mehrwertsteuer auf Einkäufe (Artikel 101 des CGI)
Auto-Entrepreneur (Gesetz 114-13): gesondertes vereinfachtes Steuerregime, nicht mehrwertsteuerpflichtig
die in diesem Artikel bereitgestellten Informationen dienen ausschließlich der Information und stellen keine individuelle Rechtsberatung dar. Wir empfehlen Ihnen, vor jeder Entscheidung einen qualifizierten Expert-comptable (zugelassenen Steuerberater und Buchprüfer) zu konsultieren. Charikaty stellt Ihnen Experten zur Seite, die Sie begleiten: kontaktieren Sie uns für eine kostenlose Beratung.
Im allgemeinen Sprachgebrauch bezeichnet der Begriff „Mehrwertsteuerfreigrenze“ in Marokko die von der Mehrwertsteuer befreiten Umsätze. Die Unterscheidung zwischen den beiden Kategorien ist wirtschaftlich entscheidend: Je nach Kategorie erhält das Unternehmen die an seine Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer zurück oder trägt sie endgültig.
Welcher Unterschied besteht zwischen einer Befreiung mit und ohne Vorsteuerabzugsrecht?
Überblick über die drei Ströme
Die Mehrwertsteuer, geregelt in den Artikeln 87 bis 125 des CGI, funktioniert nach drei Strömen:
- Vereinnahmte Mehrwertsteuer (TVA collectée): den Kunden auf die Verkäufe in Rechnung gestellt
- Abziehbare Mehrwertsteuer: auf Einkäufe und Investitionen getragen (Artikel 101 des CGI)
- Geschuldete Mehrwertsteuer: Differenz zwischen vereinnahmter und abziehbarer Mehrwertsteuer
Wenn ein Umsatz befreit ist, ist die vereinnahmte Mehrwertsteuer null. Die entscheidende Frage lautet dann: Erlaubt die Befreiung, die abziehbare Mehrwertsteuer zu behalten? Die Antwort hängt von der Kategorie der Befreiung ab.
Unterscheidung Artikel 92 und Artikel 91
| Kriterium | Artikel 92: mit Vorsteuerabzugsrecht | Artikel 91: ohne Vorsteuerabzugsrecht |
|---|---|---|
| Vereinnahmte Mehrwertsteuer | 0 (keine Mehrwertsteuer in Rechnung gestellt) | 0 (keine Mehrwertsteuer in Rechnung gestellt) |
| Abziehbare Mehrwertsteuer auf Einkäufe | Bleibt erhalten | Geht verloren (wird zu Kosten) |
| Mehrwertsteuerguthaben möglich | Ja, Erstattung möglich (Artikel 103) | Nein |
| Beispiele | Ausfuhren, internationaler Transport, Investitionsgüter | Grundbedarfsgüter, Gesundheit, Kleinhersteller |
Diese Unterscheidung ist wesentlich: Die unter Artikel 92 fallenden Umsätze sind steuerlich günstig, während die unter Artikel 91 fallenden zu einer verbleibenden Mehrwertsteuerbelastung (rémanence) führen (die auf Einkäufe getragene Mehrwertsteuer wird zu einem nicht erstattungsfähigen Aufwand).
Welche Umsätze sind mit Vorsteuerabzugsrecht befreit (Artikel 92)?
Hauptsächlich betroffene Umsätze
Artikel 92 des CGI führt die Umsätze auf, die unter Beibehaltung des Vorsteuerabzugsrechts befreit sind, insbesondere:
- Die Ausfuhren von Waren und die Dienstleistungen, die zur Verwertung oder Nutzung im Ausland bestimmt sind
- Die Waren, die einem zollrechtlichen Aussetzungsverfahren (régime suspensif) unterstellt sind
- Der internationale Transport und die damit verbundenen Leistungen, darunter die Versorgung (avitaillement) und die Reparatur von Schiffen und Luftfahrzeugen
- Die im Anlagevermögen erfassten Investitionsgüter, die während der ersten 36 Monate nach Aufnahme der Tätigkeit erworben werden (unter Voraussetzungen und Formalitäten)
- Düngemittel, bestimmte landwirtschaftliche Geräte und Fischereigeräte, bestimmte Arzneimittel und der soziale Wohnungsbau
- Die Waren und Dienstleistungen, die von Unternehmen erworben werden, die in einer industriellen Beschleunigungszone (zone d'accélération industrielle, Gesetz 19-94) ansässig sind
Exporteure können darüber hinaus die für ihre Ausfuhrumsätze erforderlichen Waren und Dienstleistungen unter Aussetzung der Mehrwertsteuer (en suspension de TVA) erwerben, in den Grenzen des Exportumsatzes des Vorjahres (Artikel 94).
Wirtschaftliche Funktionsweise
Für einen Dienstleistungsexporteur ist der Mechanismus sehr vorteilhaft:
| Posten | Betrag |
|---|---|
| Rechnung an ausländischen Kunden | 100.000 MAD netto (HT), von der Mehrwertsteuer befreit (Artikel 92) |
| Vereinnahmte Mehrwertsteuer | 0 MAD |
| Inländische Einkäufe mit 20 % Mehrwertsteuer | 30.000 MAD netto + 6.000 MAD Mehrwertsteuer |
| Abziehbare Mehrwertsteuer | 6.000 MAD |
| Mehrwertsteuersaldo | Guthaben von 6.000 MAD (Erstattung möglich: Artikel 103) |
Der Exporteur kann die Erstattung dieses Guthabens unter den Voraussetzungen von Artikel 103 des CGI beantragen, nach dem Verfahren, das in unserem Leitfaden zum Mehrwertsteuerguthaben und seiner Erstattung dargestellt ist. Dies ist einer der wichtigsten Steuervorteile exportorientierter Unternehmen.
Nachweise
Für den Export bewahrt das Unternehmen die Belege auf: Verkaufsrechnungen mit Angabe des ausländischen Kunden und des Verweises auf die Befreiung, Zollanmeldungen für Waren, Nachweise über die Rückführung der Devisen (Bankbescheinigungen) für Dienstleistungen. Die Belege werden 10 Jahre aufbewahrt (Artikel 211 des CGI). Die vollständige steuer- und devisenrechtliche Regelung für auslandsorientierte Dienstleister wird in unserem Leitfaden zum Export von Dienstleistungen aus Marokko dargestellt.
Welche Umsätze sind ohne Vorsteuerabzugsrecht befreit (Artikel 91)?
Hauptsächlich betroffene Umsätze
Artikel 91 des CGI zählt die Befreiungen ohne Beibehaltung des Vorsteuerabzugsrechts auf, zu denen insbesondere gehören:
- Die Grundbedarfsgüter (Brot, Mehl, Milch, Rohzucker, Datteln, frisches Fleisch, Fischereierzeugnisse) sowie Zeitungen, Bücher und Veröffentlichungen
- Die medizinischen und paramedizinischen Leistungen (Ärzte, Zahnärzte, Physiotherapeuten, Pflegekräfte) und die Leistungen von Kliniken und Analyselaboren
- Bestimmte Leistungen privater Bildungseinrichtungen zugunsten von Schülern und Studierenden
- Bestimmte Finanzumsätze (Diskont und Zinsen der vom Staat ausgegebenen Wertpapiere, Darlehen an Studierende, Mikrokredite); die gewöhnlichen Bankgeschäfte werden hingegen weiterhin mit 10 % besteuert
- Die Umsätze bestimmter Genossenschaften und gemeinnütziger Vereine, unter den Voraussetzungen des CGI
- Die Verkäufe und Leistungen der Kleinhersteller und kleinen Dienstleister, deren Tätigkeit überwiegend manuell ist und deren Jahresumsatz 500.000 MAD nicht übersteigt (Artikel 91-II-1°), sowie die Taxiunternehmer
Wirtschaftliche Funktionsweise
Für einen Berufsangehörigen, der unter Artikel 91 fällt:
| Posten | Betrag |
|---|---|
| Einnahmen (Konsultationen, befreite Leistungen) | 100.000 MAD, von der Mehrwertsteuer befreit (Artikel 91) |
| Vereinnahmte Mehrwertsteuer | 0 MAD |
| Einkäufe mit 20 % Mehrwertsteuer | 20.000 MAD netto + 4.000 MAD Mehrwertsteuer |
| Abziehbare Mehrwertsteuer | 0 MAD (verloren) |
| Getragene Kosten | 4.000 MAD Mehrwertsteuer stellen einen endgültigen Aufwand dar |
Diese verbleibende Mehrwertsteuerbelastung ist der größte Nachteil der Befreiungen nach Artikel 91: Die an die Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer ist nicht erstattungsfähig und erhöht die Betriebskosten. Deshalb erlaubt der CGI in den in Artikel 90 vorgesehenen Fällen, zur Steuerpflicht zu optieren (zum Beispiel für einen Kleinhersteller, der überwiegend mit steuerpflichtigen Kunden arbeitet).
Wann muss Mehrwertsteuer in Rechnung gestellt werden?
Steuerpflicht und Vorsteuerabzug
Außerhalb einer Befreiung unterliegt jeder steuerbare Umsatz der Mehrwertsteuer zu den in den Artikeln 98 und 99 des CGI vorgesehenen Sätzen: 20 % (Regelsatz, einschließlich elektrischer Energie seit 2026), 10 % und 7 %. Das Finanzgesetz 2024 (Gesetz Nr. 55-23) hat die Sätze über drei Jahre angeglichen; im Jahr 2026 ist der Satz von 14 % entfallen.
Die Steuerpflicht hängt für Dienstleistungsgesellschaften, Industrieunternehmen, Importeure und Großhändler von keinem Schwellenwert ab. Die Einzelhändler (Weiterverkauf im unveränderten Zustand) sind nur steuerpflichtig, wenn ihr Umsatz des Vorjahres 2.000.000 MAD erreicht (Artikel 89-I-2°). Der Steuerpflichtige erhebt die Mehrwertsteuer bei seinen Kunden und bringt die auf seine Einkäufe getragene Mehrwertsteuer in Abzug (Artikel 101 des CGI). Der Saldo wird an den Staat abgeführt oder stellt ein auf die folgenden Erklärungen vortragsfähiges Guthaben dar.
Monatliche oder vierteljährliche Regelung
Der Steuerpflichtige erklärt die Mehrwertsteuer monatlich, wenn sein steuerpflichtiger Umsatz des Vorjahres 1.000.000 MAD erreicht, andernfalls sowie während seines ersten Kalenderjahres vierteljährlich (Artikel 108 des CGI), per elektronischer Erklärung über SIMPL-TVA. Die Regelungen, die Sätze nach Tätigkeit und der Einreichungskalender werden in unserem Leitfaden zur Registrierung und Erklärung der Mehrwertsteuer in Marokko ausführlich beschrieben.
Muss ein Auto-Entrepreneur Mehrwertsteuer in Rechnung stellen?
Der Auto-Entrepreneur, geregelt durch das Gesetz Nr. 114-13, unterliegt einem vom allgemeinen Recht abweichenden vereinfachten Steuerregime:
- Er ist im Rahmen dieses Regimes nicht mehrwertsteuerpflichtig
- Er zahlt eine abgeltende Einkommensteuer (IR libératoire) von 0,5 % (Handel, Industrie, Handwerk) oder 1 % (Dienstleistungen) auf den vereinnahmten Umsatz
- Er berechnet keine Mehrwertsteuer gegenüber seinen Kunden und zieht die Mehrwertsteuer auf seine Einkäufe nicht ab
- Er muss die Umsatzobergrenzen von 500.000 MAD (Handel, Industrie, Handwerk) und 200.000 MAD (Dienstleistungen) einhalten
Das Auto-Entrepreneur-Regime ist keine „Mehrwertsteuerfreigrenze“ im technischen Sinne: Es ist ein eigenständiges, vollständiges Steuerregime, das die Einkommensteuer abdeckt und die Mehrwertsteuerpflicht ausschließt. Oberhalb der Obergrenzen geht der Wechsel zur Gesellschaft (mit Charikaty, online) mit der Mehrwertsteuerpflicht einher; die Grenzen dieses Status werden in unserem Leitfaden zum E-Commerce ohne Gesellschaft und zum Auto-Entrepreneur dargestellt.
Wie wird die Mehrwertsteuer bei gemischter Tätigkeit abgezogen (Vorsteuerabzugsquote)?
Wenn ein Unternehmen sowohl Umsätze mit Vorsteuerabzugsrecht als auch Umsätze ohne Vorsteuerabzugsrecht tätigt, sieht Artikel 104 des CGI einen Mechanismus der Vorsteuerabzugsquote (prorata de déduction) vor:
- Die abziehbare Mehrwertsteuer auf gemeinsame Einkäufe wird nur im Verhältnis des Umsatzes mit Vorsteuerabzugsrecht (steuerpflichtige Umsätze und Befreiungen nach Artikel 92) zum Gesamtumsatz zugelassen
- Diese Quote wird anhand der Umsätze des Vorjahres berechnet, vorläufig angewandt und dann am Jahresende berichtigt
Dieser Mechanismus ist wichtig für Unternehmen mit gemischten Tätigkeiten (zum Beispiel eine Einrichtung, die befreite Leistungen nach Artikel 91 mit steuerpflichtigen Nebentätigkeiten verbindet).
Ist es besser, von der Mehrwertsteuer befreit oder steuerpflichtig zu sein?
Wann ist die Befreiung vorteilhaft?
Die Befreiung nach Artikel 92 (mit Vorsteuerabzugsrecht) ist immer vorteilhaft: keine in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer + Abzug der Vorsteuer = Preiswettbewerbsfähigkeit + erstattungsfähiges Guthaben.
Die Befreiung nach Artikel 91 (ohne Vorsteuerabzugsrecht) ist zwiespältig: kommerzieller Vorteil (Preis ohne Mehrwertsteuer), aber wirtschaftlicher Nachteil (verbleibende Mehrwertsteuerbelastung auf Einkäufe). Die Bilanz hängt vom Umfang der besteuerten Einkäufe ab.
Wann bleibt die Steuerpflicht vorzuziehen?
Für B2B-Unternehmen:
- Steuerpflichtige Kunden erhalten die in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer zurück: Für sie ist es unerheblich, ob der Lieferant Mehrwertsteuer in Rechnung stellt oder nicht
- Große Investitionen, die besteuert werden (Material, Ausrüstung), sprechen für die Steuerpflicht, die es ermöglicht, die getragene Mehrwertsteuer zurückzuerlangen
- Das Image eines strukturierten und regelkonformen Unternehmens kann in bestimmten Vertragsbeziehungen ins Gewicht fallen
Für B2C-Unternehmen mit geringen Einkäufen bewirkt die Befreiung (sofern sie im CGI vorgesehen ist) eine bessere Preiswettbewerbsfähigkeit.
Welche Pflichten bleiben bei einer Befreiung bestehen?
Ob das Unternehmen steuerpflichtig oder befreit ist, es behält Pflichten:
- Führung der Bücher: Verkaufsjournal, Einkaufsjournal (Gesetz 9-88)
- Angaben auf den Rechnungen: Die befreite Rechnung enthält die Pflichtangaben nach Artikel 145 des CGI (IF, ICE, Nummer der Gewerbesteuer [taxe professionnelle]) und den gesetzlichen Verweis auf die Befreiung (Artikel 91 oder 92 des CGI)
- Erklärungen: Auch wenn keine Mehrwertsteuer vereinnahmt wurde, reicht das steuerpflichtige Unternehmen seine Erklärungen fristgerecht ein
- Aufbewahrung der Belege während 10 Jahren (Artikel 211 des CGI)
Die Nichteinhaltung dieser Pflichten führt zu Zuschlägen bei verspäteter Einreichung (Artikel 184 des CGI: 5 % innerhalb von 30 Tagen, 15 % danach, 20 % bei Veranlagung von Amts wegen [imposition d'office]) sowie zu Strafen und Säumniszuschlägen bei verspäteter Zahlung (Artikel 208 des CGI: Strafe von 10 %, ermäßigt auf 5 % innerhalb von 30 Tagen, dann 5 % für den ersten Monat und 0,5 % für jeden weiteren Monat).
Welche Risiken bestehen bei einer zu Unrecht angewandten Befreiung?
Die unrechtmäßige Anwendung einer Befreiung führt zu:
- Der Nachforderung der nicht in Rechnung gestellten Mehrwertsteuer, die das Unternehmen trägt, wenn es sie seinen Kunden nicht mehr weiterberechnen kann
- Zuschlägen nach Artikel 184 des CGI
- Strafen und Säumniszuschlägen nach Artikel 208 des CGI
- Zusätzlichen Sanktionen bei Betrug oder Verzögerungsmanövern
Es ist daher unerlässlich, genau zu prüfen, ob der Umsatz tatsächlich unter eine im CGI vorgesehene Befreiung fällt, bevor man sie anwendet. Die weiteren Verstöße werden in unserem Leitfaden zu den Sanktionen bei Nichteinhaltung der Vorschriften durch Unternehmen in Marokko aufgeführt.
Wie vereinfacht Charikaty die Verwaltung der Mehrwertsteuer?
Um eine Mehrwertsteuerbefreiung korrekt anzuwenden, brauchen Sie Folgendes: eine bei der DGI angemeldete Gesellschaft (Gründungsanzeige [déclaration d'existence], IF, ICE, Nummer der Gewerbesteuer), die richtige Mehrwertsteuerregelung und eine ordnungsgemäße Rechnungsstellung (Artikel 145 des CGI) mit dem Verweis auf die Befreiung. Mit Charikaty erledigen Sie alles online. Charikaty ist ein privates marokkanisches Legal-Tech-Unternehmen für die Unternehmensgründung zu 100 % online: Wir gründen Ihre Gesellschaft aus der Ferne und richten diese ersten steuerlichen Pflichten ein. Mit Charikaty wurden bereits mehr als 250 Gesellschaften gegründet. Für die Analyse der anwendbaren Befreiungsregelung, die Betreuung Ihrer Erklärungen über SIMPL-TVA und Ihre Anträge auf Erstattung von Mehrwertsteuerguthaben (Artikel 103 des CGI) verweist Sie unser Buchhaltungsservice an Experts-comptables aus unserem Partnernetzwerk.
FAQ: Mehrwertsteuerbefreiungen
Gibt es in Marokko eine „Mehrwertsteuerfreigrenze“ wie in Frankreich?
Marokko kennt keine allgemeine, auf dem Umsatz beruhende Mehrwertsteuerfreigrenze: Eine Gesellschaft stellt ab dem ersten Dirham Mehrwertsteuer in Rechnung. Es bestehen jedoch zwei Schwellenwerte: Einzelhändler sind erst ab 2.000.000 MAD Umsatz steuerpflichtig (Artikel 89-I-2°), und Kleinhersteller und kleine Dienstleister sind bis 500.000 MAD befreit (Artikel 91-II-1°).
Was ist der wesentliche Unterschied zwischen Artikel 91 und Artikel 92?
Artikel 92 des CGI erhält das Recht auf Abzug der Mehrwertsteuer auf Einkäufe aufrecht (vorteilhaft, zum Beispiel für Ausfuhren). Artikel 91 beseitigt dieses Recht: Die Mehrwertsteuer auf Einkäufe wird zu endgültigen Kosten (zum Beispiel bei medizinischen Leistungen), außer bei einer Option für die Steuerpflicht, sofern Artikel 90 dies zulässt.
Muss ich die Befreiung auf meiner Rechnung angeben?
Ja, eine befreite Rechnung muss den gesetzlichen Verweis auf die Befreiung (Artikel 91 oder 92 des CGI) sowie die Pflichtangaben nach Artikel 145 des CGI enthalten.
Bin ich von der Mehrwertsteuer befreit, wenn ich Dienstleistungen exportiere?
Ja, im Ausland verwertete oder genutzte Dienstleistungen fallen unter Artikel 92 des CGI (Befreiung mit Vorsteuerabzugsrecht). Der Exporteur stellt Rechnungen ohne Mehrwertsteuer und behält das Recht auf Abzug der Vorsteuer, was ein erstattungsfähiges Guthaben (Artikel 103) entstehen lassen kann, vorbehaltlich des Nachweises der Rückführung der Devisen.
Kann ein Auto-Entrepreneur Mehrwertsteuer in Rechnung stellen?
Nein, der Auto-Entrepreneur (Gesetz 114-13) ist nicht mehrwertsteuerpflichtig: Er stellt seinen Kunden keine Mehrwertsteuer in Rechnung und zieht die Mehrwertsteuer auf seine Einkäufe nicht ab.
Was tun, wenn ich sowohl steuerpflichtige als auch befreite Umsätze habe?
Ein Unternehmen mit gemischten Tätigkeiten wendet die Vorsteuerabzugsquote nach Artikel 104 des CGI an: Die abziehbare Mehrwertsteuer auf gemeinsame Einkäufe wird im Verhältnis des Umsatzes mit Vorsteuerabzugsrecht zum Gesamtumsatz zugelassen.
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