Esportazione di servizi in Marocco nel 2026: quale regime fiscale e valutario?

Una prestazione è qualificata come esportazione di servizi quando:

• Il prestatore è stabilito in Marocco (società, auto-entrepreneur o persona fisica che esercita a titolo professionale)
• Il cliente (effettivo destinatario del servizio) è stabilito all'estero
• Il servizio è destinato a essere utilizzato o sfruttato fuori dal territorio marocchino, oppure riguarda merci esportate per conto di un'impresa stabilita all'estero (articolo 92-I-1° del CGI)
• Gli incassi sono riscossi e rimpatriati in valuta in Marocco secondo le regole dell'Office des Changes

Una prestazione resa a una controllata marocchina di un gruppo estero, oppure fatturata a un cliente estero ma sfruttata in Marocco, non è un'esportazione di servizi.

I principali settori interessati sono:

Le esportazioni di servizi beneficiano dell'esenzione da IVA con diritto alla detrazione prevista dall'articolo 92-I-1° del CGI (l'articolo 91 del CGI, talvolta citato, raggruppa le esenzioni senza diritto alla detrazione). In concreto:

• La fattura emessa al cliente estero riporta la dicitura «Esenzione IVA con diritto alla detrazione, articolo 92-I-1° del CGI, esportazione di servizi» e contiene le indicazioni obbligatorie dell'articolo 145 del CGI (identificativo fiscale, ICE, numero di fattura, descrizione precisa della prestazione)
• L'IVA assolta sugli acquisti (attrezzature, software, subappalto, locali, onorari) resta detraibile
• Se l'IVA detraibile supera l'IVA riscossa (spesso il caso di un esportatore), la società dispone di un credito IVA
• Gli esportatori possono inoltre chiedere alla DGI l'autorizzazione ad acquistare in sospensione d'IVA i beni e i servizi necessari alle loro operazioni di esportazione, nel limite del fatturato da esportazione dell'anno precedente (articolo 94 del CGI)

L'esportatore resta un soggetto passivo: presenta le sue dichiarazioni IVA (mensili se il fatturato imponibile dell'anno precedente raggiunge 1 M MAD, trimestrali in caso contrario e per i nuovi contribuenti, articolo 108 del CGI) su SIMPL-TVA prima della fine del mese successivo al periodo, anche quando l'IVA riscossa è nulla.

L'articolo 103 del CGI prevede il rimborso dei crediti IVA per i contribuenti che realizzano operazioni esenti con diritto alla detrazione, tra cui gli esportatori. La domanda è presentata per via elettronica per trimestre, al più tardi entro la fine dell'anno successivo al trimestre interessato, corredata dell'elenco delle fatture di acquisto e dei documenti giustificativi dell'esportazione; la DGI istruisce la pratica e liquida il rimborso, se del caso dopo un controllo.

• Fatture che indicano l'esenzione e l'indirizzo del cliente estero
• Contratti o buoni d'ordine firmati
• Giustificativi del rimpatrio della valuta (avvisi di accredito bancario, formule di cambio emesse dalla banca)
• Documenti che comprovano la realizzazione effettiva del servizio a destinazione dell'estero (deliverable, scambi di corrispondenza, relazioni)

Conservazione per 10 anni (articolo 211 del CGI).

Fino al 2019, le società esportatrici beneficiavano di un'esenzione totale dall'IS per i primi 5 esercizi di esportazione, seguita da un'aliquota ridotta in seguito. La Legge finanziaria 2020 ha soppresso questo regime per le imprese costituite a partire dal 1° gennaio 2020 e lo ha sostituito con una scala specifica con un tetto del 20%, applicata agli utili corrispondenti al fatturato da esportazione, mentre le società già esenti conservano il loro vantaggio fino alla sua scadenza. Con la convergenza delle aliquote avviata dalla Legge finanziaria 2023 e completata nel 2026, questa aliquota specifica raggiunge l'aliquota di diritto comune: non esiste più alcuna differenza tra l'utile realizzato con l'esportazione e l'utile realizzato sul mercato locale.

Nel 2026, l'IS sugli utili da esportazione segue il diritto comune dell'articolo 19 del CGI, illustrato nella nostra pagina sulle aliquote dell'IS in Marocco nel 2026:

Non esiste quindi più un'«IS allo 0%» per gli esportatori di diritto comune. A partire da 1 M MAD di utile netto, il contributo sociale di solidarietà (dall'1,5% al 5%) si aggiunge all'IS.

Diversi regimi speciali offrono tuttavia un'IS alleggerita alle società orientate all'internazionale:

Questi regimi restano le principali leve per gli esportatori di servizi in forte crescita, ma presuppongono un insediamento o uno status specifico: la semplice attività di esportazione non basta. Le condizioni sono illustrate nelle nostre guide sui vantaggi di una società in zona franca e sullo status di Casablanca Finance City.

Il contributo minimo (CM) previsto dall'articolo 144 del CGI si applica agli esportatori come alle altre società: 0,25% del fatturato e dei proventi (compreso il fatturato da esportazione), con un minimo di 3.000 MAD, dovuto anche in caso di perdita. Le società di nuova costituzione ne sono esenti per i primi 36 mesi successivi all'inizio dell'attività (al massimo 60 mesi dopo la costituzione).

La TP (Legge 47-06) è dovuta da ogni società che esercita un'attività professionale, sulla base del valore locativo dei locali e dei mezzi di produzione (aliquota del 10%, 20% o 30% secondo la classe, con un diritto minimo per comune). L'esenzione quinquennale dalla tassa professionale (primi 5 anni di attività) prevista dall'articolo 6 della Legge 47-06 si applica a ogni attività di nuova costituzione, indipendentemente dal suo orientamento all'esportazione.

Non esiste un'esenzione specifica permanente dalla TP per gli esportatori di diritto comune (salvo i regimi speciali ZAI e CFC).

Ogni prestazione esportata deve dare luogo al rimpatrio degli incassi in valuta in Marocco, per il tramite di una banca marocchina (intermediario autorizzato), secondo l'Istruzione generale delle operazioni di cambio (Instruction Générale des Opérations de Change, IGOC) pubblicata dall'Office des Changes. Il pagamento può avvenire tramite bonifico dall'estero, tramite addebito su un conto in valuta o su un conto estero in dirham convertibili, oppure con carta bancaria tramite una piattaforma di pagamento autorizzata. Le esportazioni di servizi non seguono la procedura doganale propria dei beni: rientrano nella competenza dell'Office des Changes e dell'IGOC.

• Termine di rimpatrio: 60 giorni dalla data di realizzazione della prestazione (30 giorni dalle scadenze contrattuali in caso di credito concesso al cliente estero)
• Giustificazione: la banca emette le formule di cambio che attestano l'incasso; l'esportatore le conserva con le sue fatture per giustificare i suoi incassi presso l'Office des Changes e la DGI
• Cessione della valuta: il controvalore in dirham è messo a disposizione dell'esportatore dalla sua banca, salvo la quota collocata sul conto in valuta

Il mancato rispetto di questi obblighi espone a sanzioni ai sensi della normativa valutaria (Dahir del 30 agosto 1949 relativo alla repressione delle infrazioni alla normativa valutaria). L'Office des Changes controlla in particolare i prestatori digitali (freelance, creatori di contenuti) remunerati da piattaforme estere.

Gli esportatori di servizi possono aprire un conto in valuta o un conto in dirham convertibili presso una banca marocchina, alimentato fino al 70% al massimo degli incassi da esportazione rimpatriati, per pagare le loro spese professionali all'estero (abbonamenti, subappalto, trasferte) senza passare nuovamente per un'autorizzazione. I MRE che costituiscono una società in Marocco finanziata in valuta beneficiano inoltre della garanzia di trasferimento dei dividendi e del ricavato della cessione, fatte salve le dichiarazioni all'Office des Changes.

I freelance possono optare per lo status di auto-entrepreneur disciplinato dalla Legge n. 114-13:

• Imposta sul reddito (IR) liberatoria dell'1% sul fatturato incassato per le prestazioni di servizi (0,5% per il commercio, l'industria e l'artigianato)
• Tetto di fatturato di 200.000 MAD per i servizi (500.000 MAD per il commercio, l'industria e l'artigianato)
• Non assoggettamento all'IVA: nessuna IVA fatturata, nessuna IVA recuperata
• Iscrizione al registro nazionale dell'auto-entrepreneur (RNAE) e dichiarazioni semplificate
• La ritenuta alla fonte (retenue à la source) del 30% sulla parte del fatturato superiore a 80.000 MAD realizzata con uno stesso cliente (LF 2023) è operata solo dai clienti stabiliti in Marocco; non riguarda gli incassi versati da clienti esteri
• Gli obblighi dell'Office des Changes (rimpatrio, giustificazione) si applicano all'auto-entrepreneur come alla società

Questo regime è vantaggioso per i freelance che realizzano un fatturato modesto, ma non consente il recupero dell'IVA sugli acquisti e diventa inapplicabile oltre il tetto.

Per un esportatore in crescita, la società offre un quadro più favorevole grazie al recupero dell'IVA, alla responsabilità limitata e alla possibilità di assumere. Una SARL AU si costituisce online, senza capitale minimo, anche dall'estero per un MRE.