Contributo minimo (CM) in Marocco nel 2026: come funziona l'imposta minima?
Il contributo minimo (cotisation minimale, CM) è l'imposta minima dell'articolo 144 del Codice generale delle imposte (Code Général des Impôts, CGI 2026): ogni società soggetta all'imposta sulle società (impôt sur les sociétés, IS) paga ogni anno l'importo più elevato tra l'IS e il CM, calcolato allo 0,25% del fatturato e di alcuni proventi, con un minimo di 3.000 MAD, anche in caso di perdita. Le società di nuova costituzione ne sono esenti per i primi 36 mesi di attività, entro il limite di 60 mesi dalla loro costituzione.
L'essenziale in 6 punti
In sintesiQuadro giuridico: articolo 144 del CGI 2026
Base: fatturato al netto delle imposte (HT), altri proventi di gestione, proventi finanziari (esclusi i dividendi), sovvenzioni e donazioni ricevute
Aliquote: 0,25% (regime ordinario); 0,15% per alcuni prodotti a prezzi regolamentati; 6% per alcune libere professioni soggette all'imposta sul reddito (impôt sur le revenu, IR)
Minimo: 3.000 MAD per esercizio per le società, dovuto anche in caso di perdita; la società paga l'importo più elevato tra l'IS e il CM, senza riporto dell'eccedenza
Esenzione: primi 36 mesi di attività, al più tardi fino al 60° mese successivo alla costituzione
Pagamento: 4 acconti del 25% (articolo 170) e regolarizzazione entro i 3 mesi successivi alla chiusura (articolo 20)
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Dalla legge finanziaria 2016, l'eccedenza del CM rispetto all'IS non è più imputabile all'IS degli esercizi successivi.
Che cos'è il contributo minimo e chi lo paga?
Un'imposta minima sul fatturato
Il contributo minimo è l'imposta minima che ogni società soggetta all'IS deve versare, anche in assenza di utile. Si determina in funzione del fatturato e di alcuni proventi, e non del risultato fiscale. Riguarda anche i contribuenti soggetti all'IR a titolo di redditi professionali (regimi del risultato netto reale o semplificato), con un minimo di 1.500 MAD.
L'obiettivo è duplice:
- Assicurare un gettito erariale stabile, anche per le società in perdita o con utili modesti
- Incentivare i contribuenti a dichiarare fedelmente i propri risultati (il CM costituisce una soglia minima difficilmente aggirabile)
Coordinamento con l'IS
La società calcola successivamente:
- L'IS sul risultato fiscale all'aliquota applicabile (articolo 19 del CGI: nel 2026, 20% se l'utile netto è inferiore a 100 M MAD, 35% oltre tale soglia, 40% per il settore finanziario, veda le aliquote dell'IS in Marocco nel 2026)
- Il CM sul fatturato e sui proventi imponibili (articolo 144 del CGI)
Versa l'importo più elevato dei due. Se il CM supera l'IS, la società paga il CM e l'eccedenza resta definitivamente acquisita al Tesoro: la legge finanziaria 2016 ha soppresso il meccanismo di imputazione di tale eccedenza all'IS degli esercizi successivi.
Come si calcola il contributo minimo (base, aliquota, minimo)?
Elementi della base imponibile
In conformità all'articolo 144 del CGI, la base del CM è costituita, al netto dell'IVA (TVA), da:
- Il fatturato (vendite di beni e di servizi) e gli altri proventi di gestione
- I proventi finanziari, esclusi i proventi di azioni e quote sociali (dividendi) e i redditi assimilati
- Le sovvenzioni e donazioni ricevute dallo Stato, dagli enti locali e da terzi
I proventi da cessione di immobilizzazioni sono esclusi dalla base.
Aliquote applicabili
| Aliquota | Attività interessate |
|---|---|
| 0,25% | Tutte le attività (aliquota ordinaria dalla legge finanziaria 2023) |
| 0,15% | Vendite di prodotti a prezzi regolamentati: prodotti petroliferi, gas, burro, olio, zucchero, farina, acqua, elettricità, medicinali |
| 6% | Libere professioni soggette all'IR (avvocati, medici, architetti, notai, ecc.); questa aliquota non riguarda le società soggette all'IS |
La legge finanziaria 2023, che ha avviato anche la convergenza delle aliquote dell'IS 2023-2026, ha reso lo 0,25% l'aliquota ordinaria del CM.
Minimo applicabile
L'importo del CM non può essere inferiore a 3.000 MAD per esercizio per le società (1.500 MAD per i contribuenti soggetti all'IR), anche se l'applicazione dell'aliquota alla base dà un risultato inferiore.
Quanto paga una società in base al fatturato e al risultato?
Esempio 1: CM > IS
| Elemento | Importo |
|---|---|
| Fatturato HT | 4.000.000 MAD |
| Risultato fiscale | 40.000 MAD |
| CM = 4.000.000 × 0,25% | 10.000 MAD |
| IS = 40.000 × 20% | 8.000 MAD |
| Imposta dovuta = max(CM; IS) | 10.000 MAD (i 2.000 MAD di differenza non sono riportabili) |
Esempio 2: IS > CM
| Elemento | Importo |
|---|---|
| Fatturato HT | 2.000.000 MAD |
| Risultato fiscale | 500.000 MAD |
| CM = 2.000.000 × 0,25% | 5.000 MAD |
| IS = 500.000 × 20% | 100.000 MAD |
| Imposta dovuta = max(CM; IS) | 100.000 MAD |
Esempio 3: Società in perdita
| Elemento | Importo |
|---|---|
| Fatturato HT | 1.600.000 MAD |
| Risultato fiscale | Perdita di 50.000 MAD |
| CM = 1.600.000 × 0,25% | 4.000 MAD |
| IS | 0 (perdita) |
| Imposta dovuta = max(CM; IS) | 4.000 MAD |
Esempio 4: Applicazione del minimo di 3.000 MAD
| Elemento | Importo |
|---|---|
| Fatturato HT | 400.000 MAD |
| CM teorico = 400.000 × 0,25% | 1.000 MAD |
| Minimo legale | 3.000 MAD |
| CM applicato | 3.000 MAD |
Come funziona l'esenzione dei primi 36 mesi?
Ambito e condizioni (articolo 144 del CGI)
Le società, ad eccezione delle società concessionarie di servizio pubblico, sono esenti dal CM per i primi 36 mesi successivi alla data di inizio della loro attività. Tale esenzione cessa in ogni caso alla scadenza dei primi 60 mesi successivi alla data di costituzione della società.
Caratteristiche principali:
- L'esenzione è automatica purché la società sia regolarmente costituita e abbia depositato la sua dichiarazione di esistenza (déclaration d'existence) presso la DGI (articolo 148 del CGI)
- Il punto di partenza è l'inizio effettivo dell'attività (prima operazione), e non la semplice iscrizione al Registro di Commercio (RC)
- Durante l'esenzione, la società paga solo l'IS se è in utile; in caso di perdita, non è dovuta alcuna imposta, ma la dichiarazione del risultato fiscale resta obbligatoria
- Al termine del periodo, il CM torna esigibile alle condizioni ordinarie
| Società costituita a gennaio 2026 | Fine dell'esenzione dal CM |
|---|---|
| Attività iniziata a gennaio 2026 | Dicembre 2028 (36 mesi) |
| Attività iniziata a gennaio 2029 | Dicembre 2030 (tetto di 60 mesi dopo la costituzione, ossia solo 24 mesi di esenzione) |
Coordinamento con l'esenzione quinquennale dalla tassa professionale
Il CM (imposta statale sul fatturato, articolo 144 del CGI) non si confonde con la tassa professionale, o taxe professionnelle (imposta locale sul valore locativo, Legge 47-06). Le due esenzioni sono distinte e cumulabili (veda l'esenzione dalla tassa professionale di 5 anni):
| Esenzione | Durata | Testo di riferimento |
|---|---|---|
| Contributo minimo | 36 mesi di attività, al più tardi 60 mesi dopo la costituzione | Articolo 144 del CGI 2026 |
| Tassa professionale (ex «patente») | 5 anni a decorrere dall'anno di inizio dell'attività | Articolo 6-II-1° della Legge 47-06 |
Come e quando pagare il contributo minimo?
Quattro acconti provvisori (articolo 170 del CGI)
L'imposta dovuta (IS o CM) è versata sotto forma di 4 acconti provvisori, ciascuno pari al 25% dell'imposta dovuta per l'ultimo esercizio chiuso. Gli acconti sono versati prima della scadenza:
- del 3° mese successivo all'apertura dell'esercizio (1° acconto)
- del 6° mese (2° acconto)
- del 9° mese (3° acconto)
- del 12° mese (4° acconto)
In mancanza di un esercizio di riferimento, una società di nuova costituzione versa i primi acconti solo a partire dal suo secondo esercizio.
Regolarizzazione
Alla chiusura, la società deposita la sua dichiarazione del risultato fiscale entro i 3 mesi successivi alla chiusura (articolo 20 del CGI) e procede alla regolarizzazione:
- Se gli acconti versati sono inferiori all'imposta dovuta (la più elevata tra l'IS e il CM), il saldo è versato spontaneamente
- Se sono superiori, l'eccedenza è imputata agli acconti successivi e l'eventuale residuo viene rimborsato
L'eccedenza di contributo minimo è recuperabile?
Prima del 2016, la quota di CM che eccedeva l'IS costituiva un credito imputabile all'IS dei tre esercizi successivi. La legge finanziaria 2016 ha soppresso tale meccanismo per gli esercizi aperti a partire dal 1° gennaio 2016:
- Il CM pagato in eccedenza rispetto all'IS è definitivamente acquisito al Tesoro
- Non può essere né riportato, né imputato all'IS degli esercizi successivi, né rimborsato
- Le eccedenze di versamento (acconti superiori all'imposta dovuta) restano invece imputabili agli acconti successivi
In pratica, per una società stabilmente con utili modesti, il CM rappresenta quindi un costo fiscale reale: occorre integrarlo nel budget fin dalla fine del periodo di esenzione.
Quali sanzioni in caso di ritardo nel pagamento o nella dichiarazione?
Il mancato o tardivo pagamento del CM o degli acconti comporta, ai sensi dell'articolo 208 del CGI, una penalità del 10% e una maggiorazione del 5% per il primo mese di ritardo, poi dello 0,5% per ogni mese o frazione di mese supplementare. Il deposito tardivo o la mancata dichiarazione del risultato fiscale comporta inoltre le maggiorazioni dell'articolo 184 del CGI, e si applicano sanzioni complementari in caso di manovre fraudolente.
Come anticipare il contributo minimo nel proprio budget?
- Anticipare la fine dell'esenzione (36° mese di attività o 60° mese dopo la costituzione) nel budget
- Pagare gli acconti prima della fine del 3°, 6°, 9° e 12° mese per evitare le penalità
- Documentare il punto di partenza dell'attività (prime fatture, contratti, primi atti commerciali)
- Confrontare ogni anno IS e CM: il CM pagato in eccedenza non è più recuperabile
- Conservare i documenti giustificativi per 10 anni (articolo 211 del CGI)
- Coordinare con gli incentivi fiscali alla creazione d'impresa: ZAI (Legge 19-94), CFC (decreto-legge n. 2-20-665), Carta degli investimenti (Legge quadro 03-22)
Come semplifica Charikaty la gestione del contributo minimo?
Per gestire correttamente il contributo minimo, ecco che cosa serve: una società regolarmente costituita che abbia depositato la sua dichiarazione di esistenza, una data di inizio dell'attività documentata per l'esenzione di 36 mesi, poi il calcolo annuale del CM, gli acconti e la regolarizzazione. Con Charikaty, Lei fa tutto online. Charikaty è una piattaforma marocchina privata di legal-tech: costituiamo la Sua società 100% online e attiviamo i suoi primi obblighi fiscali (dichiarazione di esistenza, IF, ICE, tassa professionale). Con i nostri partner contabili, il nostro servizio di contabilità segue la data di inizio dell'attività che condiziona l'esenzione di 36 mesi, poi il calcolo del CM, la pianificazione degli acconti (articolo 170) e la regolarizzazione annuale (articolo 20).
Con Charikaty sono già state costituite più di 250 società.
FAQ: contributo minimo
Quali sono le aliquote del contributo minimo?
Le aliquote del contributo minimo sono dello 0,25% per la generalità delle attività, dello 0,15% per le vendite di alcuni prodotti a prezzi regolamentati (prodotti petroliferi, gas, burro, olio, zucchero, farina, acqua, elettricità, medicinali) e del 6% per alcune libere professioni soggette all'IR.
Il contributo minimo prevede un importo minimo?
Sì, il contributo minimo non può essere inferiore a 3.000 MAD per esercizio per le società (1.500 MAD per i contribuenti soggetti all'IR), importo dovuto anche in caso di perdita.
Quanto dura l'esenzione dal contributo minimo per una società di nuova costituzione?
Una società di nuova costituzione è esente dal contributo minimo per 36 mesi a decorrere dall'inizio dell'attività, senza poter superare 60 mesi dopo la costituzione (articolo 144 del CGI). Le società concessionarie di servizio pubblico ne sono escluse.
Se il contributo minimo supera l'IS, che fine fa l'eccedenza?
L'eccedenza di contributo minimo rispetto all'IS è definitivamente persa: dalla legge finanziaria 2016 (esercizi aperti a partire dal 1° gennaio 2016), non è più imputabile all'IS degli esercizi successivi.
Come si paga il contributo minimo?
Il contributo minimo si paga con 4 acconti del 25% dell'imposta dovuta per l'esercizio precedente (articolo 170 del CGI), con regolarizzazione entro i 3 mesi successivi alla chiusura (articolo 20 del CGI), mediante pagamento telematico su SIMPL.
L'auto-entrepreneur paga il contributo minimo?
No. L'auto-entrepreneur (Legge 114-13) paga un'IR liberatoria dello 0,5% o dell'1% del fatturato incassato; non è soggetto né all'IS né al contributo minimo.
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