Convergenza delle aliquote IS 2023-2026 in Marocco: quale impatto?
La convergenza delle aliquote IS 2023-2026, avviata dalla Legge finanziaria 2023 (legge n. 50-22), ha sostituito la scala progressiva dell'imposta sulle società (impôt sur les sociétés, IS), cioè 10%, 20%, 31% e 37% per il settore finanziario, con aliquote proporzionali raggiunte per tappe annuali su quattro esercizi (2023, 2024, 2025, 2026). Si conclude nel 2026 con le aliquote obiettivo del 20% / 35% / 40% previste dall'articolo 19 del CGI, valutate sull'utile netto fiscale e non sul fatturato.
L'essenziale in 6 punti
In sintesiLa LF 2023 ha istituito una convergenza delle aliquote IS su 4 esercizi (2023-2026), e ogni Legge finanziaria ha confermato le tappe
Aliquote obiettivo 2026: 20% se l'utile netto fiscale è inferiore a 100 M MAD, 35% a partire da tale soglia, 40% per gli istituti finanziari
Aliquote proporzionali: l'aliquota dello scaglione raggiunto si applica alla totalità dell'utile, a differenza della vecchia scala progressiva
Articolo 6 del CGI: esenzioni settoriali mantenute (ZAI, CFC, agricoltura), con le aliquote ridotte di ZAI e CFC che convergono verso il 20%
Articolo 144 del CGI: contributo minimo (aliquota 0,25% o 0,15%, minimo 3.000 MAD, esenzione 36 mesi)
LF 2026: aliquote invariate, contributo sociale di solidarietà prorogato fino al 2028
le informazioni fornite in questo articolo hanno finalità esclusivamente informative e non costituiscono una consulenza legale personalizzata. Le raccomandiamo di consultare un esperto legale qualificato prima di prendere qualsiasi decisione. Charikaty mette a Sua disposizione degli esperti per assisterLa: ci contatti per una consulenza gratuita.
Questa riforma strutturale differenzia le aliquote in base all'importo dell'utile netto fiscale e al settore di attività; le tappe sono presentate qui di seguito anno per anno, con il loro impatto. Le aliquote applicabili nel 2026, il loro ambito e i regimi specifici sono illustrati nella guida sulle aliquote dell'IS in Marocco nel 2026.
Perché questa convergenza?
Prima del 2023, il Marocco applicava una scala progressiva per scaglioni di utile: 10% fino a 300.000 MAD, 20% da 300.001 a 1 M MAD, 31% oltre 1 M MAD, e 37% per gli istituti finanziari. La riforma persegue tre obiettivi:
- Semplificare la struttura delle aliquote e renderla più leggibile per l'investitore
- Alleggerire la fiscalità delle PMI (utile inferiore a 100 M MAD) riportando la loro aliquota al 20%
- Allineare le grandi società (utile pari o superiore a 100 M MAD) e gli istituti finanziari su aliquote più elevate (35% e 40%), in coerenza con gli impegni internazionali del Marocco (lavori del Quadro inclusivo OCSE/G20 sul BEPS, Pilastro 2)
Quali aliquote IS si sono applicate ogni anno dal 2023 al 2026?
L'articolo 19 del CGI, nella versione risultante dalla LF 2023, fissa una progressività annuale delle aliquote, confermata dalle Leggi finanziarie 2024 (legge n. 55-23), 2025 (legge n. 60-24) e 2026 (legge n. 50-25):
| Utile netto fiscale | Prima del 2023 | 2023 | 2024 | 2025 | Obiettivo 2026 |
|---|---|---|---|---|---|
| ≤ 300.000 MAD | 10% | 12,5% | 15% | 17,5% | 20% |
| Da 300.001 a 1.000.000 MAD | 20% | 20% | 20% | 20% | 20% |
| Da 1.000.001 a 99.999.999 MAD | 31% | 28,25% | 25,5% | 22,75% | 20% |
| Idem, società industriali | 26% | 24,5% | 23% | 21,5% | 20% |
| ≥ 100.000.000 MAD | 31% | 32% | 33% | 34% | 35% |
| Istituti di credito, BAM, CDG, assicurazioni e riassicurazioni | 37% | 37,75% | 38,5% | 39,25% | 40% |
| Società in precedenza all'aliquota del 15% (CFC, ZAI dopo l'esenzione) | 15% | 16,25% | 17,5% | 18,75% | 20% |
Due cambiamenti di logica accompagnano queste cifre: le aliquote sono ormai proporzionali (l'aliquota dello scaglione raggiunto si applica all'intero utile, senza effetto scaglione) e la soglia di 100 M MAD si valuta sull'utile netto fiscale, non sul fatturato.
Qual è l'impatto della riforma in base al profilo dell'impresa?
Profilo 1: microimprese / PMI con utile inferiore a 100 M MAD
Per la grande maggioranza delle società marocchine, la convergenza porta a un'aliquota unica del 20% nel 2026, contro un'aliquota marginale del 31% in precedenza. Si tratta di un alleggerimento che:
- Libera margini di reinvestimento e di crescita
- Mette in sicurezza la liquidità rendendo prevedibile il carico fiscale
- Rafforza l'attrattività del Marocco per la creazione di microimprese e PMI
Sfumatura per le strutture molto piccole: lo scaglione di utile fino a 300.000 MAD, tassato al 10% prima del 2023, è passato al 20%. Una società di nuova costituzione compensa in parte questo aumento con l'esenzione dal contributo minimo per 36 mesi e l'esenzione di 5 anni dalla tassa professionale (taxe professionnelle).
Profilo 2: grandi società (utile pari o superiore a 100 M MAD)
Le grandi società passano al 35%, ossia un aumento moderato rispetto all'aliquota precedente (31%). Questa categoria deve prestare maggiore attenzione a:
- La deducibilità dei costi (articoli 10 e 11 del CGI)
- La gestione degli ammortamenti e degli accantonamenti
- I prezzi di trasferimento nelle operazioni infragruppo (articolo 213-II del CGI)
Che ne è dei regimi speciali (ZAI, CFC, export)?
La convergenza delle aliquote IS non cancella i regimi di incentivazione previsti dal CGI e dalle legislazioni settoriali, ma li ha fatti evolvere:
- Zone di accelerazione industriale (ZAI) (Legge 19-94 modificata, ex zone franche): esenzione totale dall'IS per 5 anni, poi aliquota del 20% dal 2026 (la precedente aliquota del 15% vi è stata allineata per tappe del 16,25%, 17,5% e 18,75%); esenzione dall'IVA (TVA) con diritto a detrazione e dalla tassa professionale per 15 anni (si vedano i vantaggi di una società in zona franca)
- Casablanca Finance City (CFC) (decreto-legge n. 2-20-665 del 30 settembre 2020, ratificato dalla legge n. 70-20, che ha abrogato e sostituito la legge n. 44-10): esenzione per 5 anni a decorrere dal primo esercizio di attribuzione dello status, poi 20% (esclusi istituti di credito e assicurazioni); imposta sul reddito (impôt sur le revenu, IR) dei dipendenti all'aliquota del 20% per 10 anni (si veda lo status Casablanca Finance City)
- Export: nessuna esenzione temporanea dall'IS dalla LF 2020; le esportazioni restano esenti da IVA con diritto a detrazione
- Agricoltura: esenzione permanente delle aziende agricole il cui fatturato annuo è inferiore a 5 M MAD
- Cooperative e associazioni: esenzioni regolamentate (articolo 6 del CGI)
Questi regimi si coordinano con la Carta degli investimenti (Charte de l'Investissement) (legge quadro 03-22, decreto n. 2-23-1) e i relativi premi all'investimento.
La riforma ha modificato anche il contributo minimo?
Indipendentemente dall'aliquota IS, ogni società è soggetta al contributo minimo (cotisation minimale, CM) previsto dall'articolo 144 del CGI, anch'esso riformato dalla LF 2023 (si veda il funzionamento del contributo minimo):
- Base: fatturato al netto delle imposte e proventi accessori e finanziari
- Aliquota: 0,25% (aliquota normale, ridotta dalla LF 2023); 0,15% per i prodotti a prezzi regolamentati; 6% per le libere professioni soggette all'IR
- Minimo: 3.000 MAD per esercizio
- Esenzione: 36 mesi a decorrere dall'inizio dell'attività per le società di nuova costituzione (al massimo 60 mesi dopo la costituzione)
- Regola di pagamento: la società versa il più elevato tra il CM e l'IS; dalla LF 2016, l'eccedenza del CM rispetto all'IS non è più imputabile agli esercizi successivi
Come gestire la propria fiscalità dopo la convergenza?
Nel contesto della convergenza, le società hanno interesse a:
- Monitorare il proprio utile netto fiscale per verificare la categoria applicabile (inferiore o superiore a 100 M MAD)
- Anticipare la soglia: il suo superamento, anche occasionale, fa passare la totalità dell'utile dal 20% al 35%
- Documentare i costi deducibili nel rigoroso rispetto del CGI (articoli 10 e 11)
- Conservare i documenti giustificativi per 10 anni (articolo 211 del CGI)
- Versare gli acconti previsti dall'articolo 170 del CGI (4 acconti del 25% dell'IS dell'esercizio precedente), nessuno dei quali è dovuto per il primo esercizio
- Presentare la dichiarazione del risultato fiscale entro 3 mesi dalla chiusura (articolo 20 del CGI), mediante dichiarazione telematica su SIMPL
- Accantonare il contributo sociale di solidarietà (contribution sociale de solidarité; articoli da 267 a 273 del CGI) non appena l'utile netto raggiunge 1 M MAD (dall'1,5% al 5%)
E dopo il 2026?
La traiettoria della LF 2023 si conclude nel 2026: la LF 2026 non ha modificato le aliquote obiettivo, ma ha prorogato il contributo sociale di solidarietà per il 2026, 2027 e 2028. Le Leggi finanziarie successive potranno adeguare le aliquote o le soglie in funzione della congiuntura, degli impegni internazionali del Marocco (in particolare il Pilastro 2 dell'OCSE, aliquota minima effettiva del 15% per i grandi gruppi multinazionali) e degli obiettivi di bilancio.
Ogni evoluzione assumerebbe la forma di una disposizione fiscale votata dal Parlamento e codificata nel CGI.
Come La aiuta Charikaty ad anticipare la Sua IS?
Per anticipare la Sua IS dopo la convergenza, ecco cosa serve: una società regolarmente iscritta con i suoi identificativi fiscali, una simulazione del carico IS in base al Suo utile, poi il monitoraggio della dichiarazione annuale, degli acconti e del contributo minimo. Con Charikaty, fa tutto online: piattaforma marocchina privata di legal-tech, costituiamo la Sua società 100% online (SARL, SARL AU, SAS, SA), con firma elettronica dello statuto (statuts) e deposito presso la cancelleria del tribunale di commercio (greffe du tribunal de commerce), e Le consegniamo il Suo estratto del Registro di Commercio (Registre du Commerce) e i Suoi identificativi fiscali. Con i nostri partner commercialisti (experts-comptables), il nostro servizio di contabilità La aiuta a simulare il Suo carico IS secondo la traiettoria 2023-2026 e imposta i Suoi primi adempimenti (dichiarazione annuale, acconti, contributo minimo).
Con Charikaty sono già state costituite più di 250 società.
FAQ: convergenza IS 2023-2026
Quali erano le aliquote IS intermedie dal 2023 al 2025?
Le aliquote IS intermedie erano, per lo scaglione da 1 M a 100 M MAD, del 28,25% (2023), 25,5% (2024) e 22,75% (2025); per gli utili di 100 M MAD e oltre, del 32%, 33% e 34%; per il settore finanziario, del 37,75%, 38,5% e 39,25%; per gli utili fino a 300.000 MAD, del 12,5%, 15% e 17,5%.
Perché il Marocco ha fatto convergere le aliquote IS?
La convergenza delle aliquote IS mira a semplificare la fiscalità, ad alleggerire il carico delle PMI e ad allineare il Marocco agli standard internazionali (lavori del Quadro inclusivo OCSE/G20 sul BEPS).
Cosa succede se l'utile supera i 100 M MAD?
Una società il cui utile netto fiscale raggiunge 100 M MAD passa nella categoria superiore e la totalità del suo utile è tassata al 35%, essendo l'aliquota proporzionale. La soglia si valuta sull'utile netto fiscale dell'esercizio, non sul fatturato.
I regimi ZAI e CFC continuano a esistere dopo la riforma?
Sì, i regimi ZAI e CFC continuano a esistere, subordinatamente all'autorizzazione (agrément). La loro esenzione di 5 anni è mantenuta, ma l'aliquota ridotta del 15% che le subentrava è stata portata, per convergenza, al 20% nel 2026 (Legge 19-94 per le ZAI, decreto-legge n. 2-20-665 per CFC).
E il Pilastro 2 OCSE (aliquota minima del 15%)?
Il Pilastro 2 dell'OCSE riguarda i grandi gruppi multinazionali il cui fatturato consolidato supera 750 M EUR. Per questi gruppi, un'imposta integrativa può essere dovuta nella giurisdizione della capogruppo se l'aliquota effettiva locale è inferiore al 15%. Le aliquote IS marocchine nel 2026 (20%, 35%, 40%) sono superiori a tale minimo.
Occorre cambiare forma giuridica per beneficiare dell'aliquota IS del 20%?
No. L'aliquota IS del 20% dipende dall'utile netto fiscale, non dalla forma societaria: una SARL, una SAS o una SA vi sono soggette allo stesso modo. Resta raccomandato un audit fiscale personalizzato prima di qualsiasi ristrutturazione.
Articoli correlati
Costituisca la Sua società con Charikaty
Charikaty costituisce la Sua società online e, con i suoi partner commercialisti, integra fin dall'inizio la convergenza delle aliquote IS 2023-2026 e i regimi di incentivazione applicabili alla Sua attività.
- 100% online
- Adatto ai MRE
- Supporto WhatsApp 24/7Supporto WhatsApp
