Contributo sociale di solidarietà (CSS) in Marocco: chi paga e quanto nel 2026?
Il contributo sociale di solidarietà (Contribution Sociale de Solidarité, CSS) sugli utili è dovuto, in aggiunta all'IS (imposta sulle società), dalle società il cui utile netto fiscale raggiunge 1.000.000 MAD, con un'aliquota proporzionale compresa tra l'1,5% e il 5% applicata alla totalità dell'utile (articoli da 267 a 273 del Codice Generale delle Imposte, CGI). La Legge finanziaria 2026 (legge n. 50-25) lo ha prorogato per gli esercizi 2026, 2027 e 2028, secondo le stesse modalità in vigore al 31 dicembre 2025, e si dichiara e si paga entro i 3 mesi successivi alla chiusura dell'esercizio. Le società il cui utile è inferiore a tale soglia, come la grande maggioranza delle microimprese (TPE) e delle PMI, non ne sono debitrici.
L'essenziale in 6 punti
In sintesiTesti: articoli da 267 a 273 del CGI, proroga per il 2026, 2027 e 2028 dalla Legge finanziaria 2026 (legge n. 50-25)
Ambito: società soggette all'IS il cui utile netto fiscale è pari o superiore a 1.000.000 MAD; persone fisiche in regime di risultato netto reale (résultat net réel) il cui utile raggiunge la stessa soglia
Aliquote proporzionali: 1,5% da 1 M a meno di 5 M MAD; 2,5% da 5 M a meno di 10 M MAD; 3,5% da 10 M a meno di 40 M MAD; 5% a partire da 40 M MAD, applicate alla totalità dell'utile
Cumulo con l'IS: il CSS si aggiunge all'IS (20%, 35% o 40% secondo l'articolo 19 del CGI) e non è deducibile dal risultato fiscale
Dichiarazione e pagamento: entro i 3 mesi successivi alla chiusura dell'esercizio, mediante dichiarazione telematica e pagamento telematico su SIMPL
Sanzioni: maggiorazioni per dichiarazione tardiva (articolo 184 del CGI) e penalità per pagamento tardivo (articolo 208 del CGI)
le informazioni fornite in questo articolo hanno finalità esclusivamente informative e non costituiscono una consulenza legale personalizzata. Poiché il regime può essere modificato da ogni Legge finanziaria, Le raccomandiamo di consultare un commercialista (expert-comptable) qualificato e di fare riferimento alla Legge finanziaria in vigore per l'esercizio interessato prima di qualsiasi applicazione. Charikaty mette a Sua disposizione degli esperti per assisterLa: ci contatti per una consulenza gratuita.
Da dove nasce il CSS e a cosa serve?
Quadro storico
Il CSS è stato istituito dalla Legge finanziaria n. 115-12 per l'anno 2013 come contributo eccezionale e temporaneo (esercizi dal 2013 al 2015), rivolto alle società con gli utili più elevati e ad alcuni redditi elevati. È stato poi reintrodotto in forme successive:
| Legge finanziaria | Esercizi coperti | Caratteristiche principali |
|---|---|---|
| LF 2013 (legge n. 115-12) | Dal 2013 al 2015 | Società con utili elevati e persone fisiche con redditi elevati |
| LF 2019 (legge n. 80-18) | 2019 e 2020 | Società il cui utile netto raggiunge 40 M MAD, aliquota del 2,5% |
| LF 2021 (legge n. 65-20) | 2021 | Soglia abbassata a 1 M MAD, scala dall'1,5% al 3,5%; persone fisiche a partire da 240.000 MAD di reddito |
| LF 2022 (legge n. 76-21) | 2022 | Rinnovo e adeguamento del regime |
| LF 2023 (legge n. 50-22) | Dal 2023 al 2025 | Scala attuale dall'1,5% al 5% in quattro scaglioni; persone fisiche in regime di risultato netto reale a partire da 1 M MAD |
| LF 2026 (legge n. 50-25) | Dal 2026 al 2028 | Proroga alle stesse condizioni del 2025 |
La sua codificazione agli articoli da 267 a 273 del CGI gli conferisce un quadro stabile, potendo ogni Legge finanziaria prorogarne, adeguarne o abrogarne i parametri (soglie, aliquote, durata di applicazione).
Logica del regime
Il CSS persegue una logica di solidarietà fiscale:
- Far partecipare le società con utili molto elevati oltre l'IS ordinaria
- Intercettare una parte della rendita nei settori particolarmente redditizi (servizi finanziari, telecomunicazioni, alcune industrie)
- Contribuire al finanziamento delle politiche sociali, in particolare la generalizzazione della protezione sociale (AMO, aiuti sociali diretti)
Quali società devono pagare il CSS?
Società interessate
Il CSS è dovuto dalle società soggette all'IS, fatte salve le esclusioni indicate di seguito, il cui utile netto fiscale dell'ultimo esercizio chiuso è pari o superiore a 1.000.000 MAD (articolo 267 del CGI).
Non sono debitrici del CSS:
- Le società esenti dall'IS in modo permanente (articolo 6-I-A del CGI)
- Le società che esercitano le loro attività nelle zone di accelerazione industriale e le società di servizi aventi lo status Casablanca Finance City (esclusioni previste dall'articolo 267 del CGI; da verificare per ogni esercizio nella nota circolare della DGI)
- Le società il cui utile netto fiscale è inferiore a 1.000.000 MAD, il che include la maggior parte delle società di nuova costituzione e le società in perdita
- Le imprese soggette all'imposta sul reddito (IR) al di fuori del regime del risultato netto reale (regime del risultato netto semplificato, contributo professionale unico [contribution professionnelle unique], auto-entrepreneur)
La soglia si valuta esercizio per esercizio: una società può esserne debitrice un anno e non esserlo più l'anno successivo.
Come si cumula il CSS con l'IS?
La riforma strutturale LF 2023
La Legge finanziaria 2023 ha avviato una riforma delle aliquote IS su 4 esercizi (dal 2023 al 2026), ripercorsa nella nostra guida sulla convergenza delle aliquote IS 2023-2026. Nel 2026, l'IS è del 20% al di sotto di 100.000.000 MAD di utile netto fiscale, del 35% a partire da tale soglia e del 40% per gli istituti di credito, Bank Al-Maghrib, la CDG e le società di assicurazione e riassicurazione (articolo 19 del CGI), come illustra la nostra guida sulle aliquote dell'IS in Marocco nel 2026.
Il CSS non è stato assorbito da questa riforma; si cumula con l'IS all'aliquota del 20%, 35% o 40%. Per una società che realizza 50 M MAD di utile, l'onere combinato raggiunge così il 20% di IS e il 5% di CSS, ossia il 25% dell'utile netto fiscale.
Lettura combinata
Per un dato esercizio, la società deve leggere congiuntamente:
| Testo | Oggetto |
|---|---|
| Articolo 19 del CGI | Aliquota IS applicabile |
| Articoli da 267 a 273 del CGI | Ambito, base, aliquote, dichiarazione e pagamento del CSS |
| Legge finanziaria dell'anno | Proroga o adeguamento del CSS (articolo 273: periodo di applicazione) |
Avendo la Legge finanziaria 2026 fissato il periodo di applicazione fino al 31 dicembre 2028, i parametri riportati di seguito valgono per gli esercizi 2026, 2027 e 2028, salvo nuova modifica legislativa.
Qual è l'aliquota del CSS nel 2026?
Base imponibile (società)
La base del CSS è l'utile netto fiscale che serve al calcolo dell'IS, vale a dire il risultato fiscale dell'ultimo esercizio chiuso dopo l'imputazione delle perdite riportabili (articolo 268 del CGI). Si tratta dell'utile prima dell'IS, e non del risultato netto contabile.
Scala delle aliquote 2026
Le aliquote sono proporzionali e non progressive per scaglioni: l'aliquota dello scaglione raggiunto si applica alla totalità dell'utile netto (articolo 269 del CGI).
| Utile netto fiscale (MAD) | Aliquota del CSS |
|---|---|
| Meno di 1.000.000 | Non assoggettato |
| Da 1.000.000 a meno di 5.000.000 | 1,5% |
| Da 5.000.000 a meno di 10.000.000 | 2,5% |
| Da 10.000.000 a meno di 40.000.000 | 3,5% |
| 40.000.000 e oltre | 5% |
Esempio: una società il cui utile netto fiscale 2026 ammonta a 6.000.000 MAD deve un CSS di 150.000 MAD (6.000.000 × 2,5%), in aggiunta all'IS di 1.200.000 MAD (20%). Una società il cui utile è di 999.999 MAD non deve nulla.
Carattere non deducibile
Il CSS non è deducibile dal risultato fiscale. Se è stato contabilizzato come costo, deve essere ripreso a tassazione nel prospetto di raccordo tra risultato contabile e risultato fiscale (état de passage du résultat comptable au résultat fiscal). Non è inoltre imputabile né sull'IS né sul contributo minimo (cotisation minimale).
Come dichiarare e pagare il CSS?
Modalità generali
- Il CSS è calcolato dalla società stessa sulla base dell'utile netto fiscale dichiarato ai fini dell'IS
- È oggetto di una dichiarazione specifica presentata per via elettronica (SIMPL-IS) entro i 3 mesi successivi alla chiusura dell'esercizio (articolo 270 del CGI), ossia prima del 31 marzo per un esercizio chiuso al 31 dicembre, contestualmente alla dichiarazione del risultato fiscale (articolo 20 del CGI)
- È pagato spontaneamente entro lo stesso termine, mediante pagamento telematico (articolo 271 del CGI), senza acconti nel corso dell'esercizio
Per le persone fisiche interessate, la dichiarazione e il versamento spontaneo si effettuano su SIMPL-IR prima del 1° giugno dell'anno successivo.
Sanzioni di diritto comune
In caso di omissione, ritardo o insufficienza:
- Dichiarazione tardiva o incompleta: maggiorazione del 5% se il ritardo non supera 30 giorni, del 15% oltre tale termine, del 20% in caso di accertamento d'ufficio (imposition d'office) (articolo 184 del CGI)
- Pagamento tardivo: penalità del 10% (ridotta al 5% se il pagamento avviene entro 30 giorni), maggiorazione del 5% per il primo mese di ritardo, poi dello 0,5% per ogni mese o frazione di mese supplementare (articolo 208 del CGI)
- Sanzioni complementari in caso di occultamento o di frode
Come anticipare il CSS?
Monitoraggio legislativo
Poiché il CSS viene rinnovato per periodi (attualmente fino al 31 dicembre 2028), è essenziale:
- Seguire ogni Legge finanziaria annuale e le sue disposizioni sul CSS
- Leggere la nota circolare della DGI che commenta la Legge finanziaria
- Anticipare gli obblighi dell'esercizio successivo fin dalla predisposizione dei conti previsionali
Previsione di budget
Per le società che potrebbero raggiungere la soglia di 1 M MAD:
- Simulare l'onere IS + CSS sulla base delle disposizioni in vigore, tenendo conto dell'effetto soglia (un utile di 5.000.000 MAD è tassato al 2,5% sulla totalità, contro l'1,5% a 4.999.999 MAD)
- Accantonare l'onere nei prospetti finanziari previsionali e nella tesoreria di marzo
- Coordinare con la politica di investimento e di ammortamento, poiché i costi deducibili riducono l'utile netto fiscale e quindi la base imponibile, nel rigoroso rispetto del CGI
Coordinamento con i regimi incentivanti
I regimi speciali influiscono sull'IS e, per alcuni, sull'ambito del CSS:
| Regime | Impatto |
|---|---|
| Zone di accelerazione industriale (Legge 19-94) | IS: esenzione per 5 anni poi 20%; società escluse dall'ambito del CSS (articolo 267 del CGI) |
| Casablanca Finance City (decreto-legge n. 2-20-665) | IS: esenzione per 5 anni poi 20%; società di servizi con status CFC escluse dall'ambito del CSS |
| Carta degli investimenti (Charte de l'Investissement) (Legge quadro 03-22) | Premi all'investimento senza incidenza sul CSS |
| Esportatori di servizi | IS di diritto comune al 20% nel 2026; CSS dovuto a partire dalla soglia |
Questi regimi sono presentati nelle nostre guide sugli incentivi fiscali alla creazione d'impresa e sullo status Casablanca Finance City.
Quali obblighi contabili per giustificare il CSS?
- Conservazione dei documenti giustificativi e delle dichiarazioni per 10 anni (articolo 211 del CGI; Legge 9-88)
- Tenuta della contabilità conforme alla Legge 9-88 e al CGI (veda gli obblighi contabili delle società in Marocco); a partire dal 2026, file elettronico delle scritture contabili conforme al parere n. 24 del Conseil National de la Comptabilité
- Giustificazione dell'utile netto fiscale, delle perdite imputate e delle riprese a tassazione in caso di controllo
Come semplifica Charikaty la gestione del CSS?
Per costituire una società e mantenerla in regola con il CSS, ecco cosa serve: una società regolarmente iscritta, una contabilità che determini l'utile netto fiscale e dichiarazioni telematiche su SIMPL nei termini. Con Charikaty fa tutto online. Charikaty è una piattaforma marocchina privata di legal-tech che costituisce la Sua società 100% online (SARL, SARL AU, SAS, SA) e La assiste poi nella sua conformità giuridica. Con Charikaty sono già state costituite più di 250 società. Per il CSS, il nostro servizio di contabilità La mette in contatto con commercialisti (experts-comptables) iscritti all'OEC (Legge 15-89) che assicurano il monitoraggio delle Leggi finanziarie, la simulazione dell'onere combinato IS + CSS e le dichiarazioni telematiche su SIMPL nei termini. Per una società di nuova costituzione, la soglia di 1 M MAD di utile in genere non viene raggiunta nei primi anni: La aiutiamo ad anticipare il momento in cui lo sarà.
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