Exportación de servicios en Marruecos en 2026: ¿qué régimen fiscal y cambiario?

Una prestación se califica de exportación de servicios cuando:

• El prestador está establecido en Marruecos (sociedad, auto-entrepreneur o persona física que ejerce a título profesional)
• El cliente (destinatario efectivo del servicio) está establecido en el extranjero
• El servicio está destinado a ser utilizado o explotado fuera del territorio marroquí, o se refiere a mercancías exportadas por cuenta de una empresa establecida en el extranjero (artículo 92-I-1° del CGI)
• Los ingresos se cobran y repatrían en divisas a Marruecos según las normas de la Office des Changes

Una prestación realizada para una filial marroquí de un grupo extranjero, o facturada a un cliente extranjero pero explotada en Marruecos, no es una exportación de servicios.

Los principales sectores afectados son:

Las exportaciones de servicios se benefician de la exención de IVA con derecho a deducción prevista en el artículo 92-I-1° del CGI (el artículo 91 del CGI, citado a veces, agrupa las exenciones sin derecho a deducción). En concreto:

• La factura emitida al cliente extranjero lleva la mención «Exención de IVA con derecho a deducción, artículo 92-I-1° del CGI, exportación de servicios» y contiene las menciones obligatorias del artículo 145 del CGI (identificador fiscal, ICE, número de factura, designación precisa de la prestación)
• El IVA soportado en las compras (material, software, subcontratación, locales, honorarios) sigue siendo deducible
• Si el IVA deducible supera el IVA repercutido (algo frecuente en un exportador), la sociedad dispone de un crédito de IVA
• Los exportadores pueden, además, solicitar a la DGI la autorización para comprar en suspensión de IVA los bienes y servicios necesarios para sus operaciones de exportación, dentro del límite de la cifra de negocios de exportación del año anterior (artículo 94 del CGI)

El exportador sigue siendo sujeto pasivo: presenta sus declaraciones de IVA (mensuales si la cifra de negocios gravable del año anterior alcanza 1 M MAD, trimestrales en caso contrario y para los nuevos sujetos pasivos, artículo 108 del CGI) en SIMPL-TVA antes del final del mes siguiente al período, incluso cuando el IVA repercutido es nulo.

El artículo 103 del CGI prevé la devolución de los créditos de IVA para los contribuyentes que realizan operaciones exentas con derecho a deducción, entre ellos los exportadores. La solicitud se presenta por vía electrónica por trimestre, a más tardar al final del año siguiente al trimestre en cuestión, acompañada de la relación de facturas de compra y de los justificantes de exportación; la DGI tramita el expediente y liquida la devolución, en su caso tras un control.

• Facturas que mencionen la exención y la dirección del cliente extranjero
• Contratos u órdenes de pedido firmados
• Justificantes de repatriación de las divisas (avisos de abono bancario, fórmulas de cambio [formules de change] emitidas por el banco)
• Documentos que justifiquen la realización efectiva del servicio con destino al extranjero (entregables, intercambios, informes)

Conservación durante 10 años (artículo 211 del CGI).

Hasta 2019, las sociedades exportadoras se beneficiaban de una exención total del IS durante los 5 primeros ejercicios de exportación, seguida de un tipo reducido posteriormente. La Ley de Finanzas 2020 suprimió este régimen para las empresas creadas a partir del 1 de enero de 2020 y lo sustituyó por un baremo específico con un máximo del 20 %, aplicado a los beneficios correspondientes a la cifra de negocios de exportación; las sociedades ya exentas conservaron su ventaja hasta su vencimiento. Con la convergencia de los tipos iniciada por la Ley de Finanzas 2023 y completada en 2026, este tipo específico se une al tipo general: ya no existe diferencia entre el beneficio obtenido en la exportación y el beneficio obtenido en el mercado local.

En 2026, el IS sobre los beneficios de exportación sigue el régimen general del artículo 19 del CGI, detallado en nuestra página sobre los tipos del IS en Marruecos en 2026:

Por tanto, ya no existe un «IS al 0 %» para los exportadores del régimen general. A partir de 1 M MAD de beneficio neto, la contribución social de solidaridad (del 1,5 % al 5 %) se suma al IS.

No obstante, varios regímenes especiales ofrecen un IS reducido a las sociedades orientadas al ámbito internacional:

Estos regímenes siguen siendo las principales palancas para los exportadores de servicios de alto crecimiento, pero suponen una implantación o un estatuto específico: la simple actividad de exportación no basta. Las condiciones se detallan en nuestras guías sobre las ventajas de una sociedad en zona franca y sobre el estatuto Casablanca Finance City.

La cotización mínima (CM) prevista en el artículo 144 del CGI se aplica a los exportadores igual que a las demás sociedades: 0,25 % de la cifra de negocios y de los productos (incluida la cifra de negocios de exportación), con un mínimo de 3.000 MAD, y se adeuda incluso en caso de déficit. Las sociedades de nueva creación están exentas durante los 36 primeros meses siguientes al inicio de la explotación (como máximo 60 meses después de la constitución).

El TP (Ley 47-06) lo adeuda toda sociedad que ejerza una actividad profesional, sobre la base del valor locativo de los locales y de los medios de producción (tipos del 10 %, 20 % o 30 % según la clase, con un derecho mínimo por municipio). La exención quinquenal del impuesto profesional (5 primeros años de explotación) prevista en el artículo 6 de la Ley 47-06 se aplica a toda actividad de nueva creación, con independencia de su orientación exportadora.

No existe ninguna exención específica permanente del TP para los exportadores en el régimen general (salvo los regímenes especiales ZAI y CFC).

Toda prestación exportada debe dar lugar a la repatriación de los ingresos en divisas a Marruecos, por medio de un banco marroquí (intermediario autorizado), según la Instrucción General de Operaciones de Cambio (Instruction Générale des Opérations de Change, IGOC) publicada por la Office des Changes. El pago puede realizarse mediante transferencia desde el extranjero, mediante cargo en una cuenta en divisas o en una cuenta extranjera en dírhams convertibles, o mediante tarjeta bancaria a través de una plataforma de pago autorizada. Las exportaciones de servicios no siguen el procedimiento aduanero propio de los bienes: están sujetas a la Office des Changes y a la IGOC.

• Plazo de repatriación: 60 días a partir de la fecha de realización de la prestación (30 días a partir de los vencimientos contractuales en caso de crédito concedido al cliente extranjero)
• Justificación: el banco emite las fórmulas de cambio que acreditan el cobro; el exportador las conserva junto con sus facturas para justificar sus ingresos ante la Office des Changes y la DGI
• Cesión de las divisas: el banco pone a disposición del exportador el contravalor en dírhams, salvo la parte depositada en la cuenta en divisas

El incumplimiento de estas obligaciones expone a sanciones en virtud de la normativa cambiaria (Dahir de 30 de agosto de 1949 relativo a la represión de las infracciones a la normativa cambiaria). La Office des Changes controla en particular a los prestadores digitales (freelancers, creadores de contenido) remunerados por plataformas extranjeras.

Los exportadores de servicios pueden abrir una cuenta en divisas o una cuenta en dírhams convertibles en un banco marroquí, alimentada hasta un máximo del 70 % de los ingresos de exportación repatriados, para pagar sus gastos profesionales en el extranjero (suscripciones, subcontratación, desplazamientos) sin pasar de nuevo por una autorización. Los MRE que crean una sociedad en Marruecos financiada en divisas se benefician, además, de la garantía de transferencia de los dividendos y del producto de la cesión, con sujeción a las declaraciones ante la Office des Changes.

Los freelancers pueden optar por el estatuto de auto-entrepreneur regulado por la Ley n.º 114-13:

• IR liberatorio del 1 % sobre la cifra de negocios cobrada por las prestaciones de servicios (0,5 % para el comercio, la industria y la artesanía)
• Tope de cifra de negocios de 200.000 MAD para los servicios (500.000 MAD para el comercio, la industria y la artesanía)
• No sujeción al IVA: no se factura IVA ni se recupera IVA
• Inscripción en el registro nacional del auto-entrepreneur (RNAE) y declaraciones simplificadas
• La retención en origen del 30 % sobre la parte de la cifra de negocios superior a 80.000 MAD realizada con un mismo cliente (LF 2023) solo la practican los clientes establecidos en Marruecos; no afecta a los ingresos abonados por clientes extranjeros
• Las obligaciones de la Office des Changes (repatriación, justificación) se aplican al auto-entrepreneur igual que a la sociedad

Este régimen es ventajoso para los freelancers que obtienen una cifra de negocios modesta, pero no permite la recuperación del IVA de las compras y deja de ser aplicable por encima del tope.

Para un exportador en crecimiento, la sociedad ofrece un marco más favorable gracias a la recuperación del IVA, a la responsabilidad limitada y a la posibilidad de contratar. Una SARL AU se crea en línea, sin capital mínimo, incluso desde el extranjero para un MRE.