Konvergenz der IS-Sätze 2023-2026 in Marokko: Welche Folgen hat sie?
Die Konvergenz der IS-Sätze 2023-2026, eingeleitet durch das Finanzgesetz 2023 (Gesetz Nr. 50-22), hat den progressiven Tarif der Körperschaftsteuer (Impôt sur les Sociétés, IS) (10 %, 20 %, 31 % und 37 % für den Finanzsektor) durch proportionale Sätze ersetzt, die in jährlichen Stufen über vier Geschäftsjahre (2023, 2024, 2025, 2026) erreicht werden. Sie endet 2026 mit den in Artikel 19 des CGI vorgesehenen Zielsätzen von 20 % / 35 % / 40 %, die anhand des steuerlichen Nettogewinns und nicht anhand des Umsatzes beurteilt werden.
Das Wichtigste in 6 Punkten
Kurz gesagtDas LF 2023 hat eine Konvergenz der IS-Sätze über 4 Geschäftsjahre (2023-2026) eingeführt, wobei jedes Finanzgesetz die Stufen bestätigt hat
Zielsätze 2026: 20 %, wenn der steuerliche Nettogewinn unter 100 Mio. MAD liegt, 35 % ab dieser Schwelle, 40 % für Finanzinstitute
Proportionale Sätze: Der Satz der erreichten Stufe gilt für den gesamten Gewinn, anders als beim früheren progressiven Tarif
Artikel 6 des CGI: sektorale Befreiungen beibehalten (ZAI, CFC, Landwirtschaft), wobei die ermäßigten Sätze der ZAI und der CFC auf 20 % konvergieren
Artikel 144 des CGI: Mindestbeitrag (cotisation minimale; Satz 0,25 % oder 0,15 %, mindestens 3.000 MAD, Befreiung 36 Monate)
LF 2026: Sätze unverändert, Sozialer Solidaritätsbeitrag (contribution sociale de solidarité) bis 2028 verlängert
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Diese strukturelle Reform differenziert die Sätze nach der Höhe des steuerlichen Nettogewinns und dem Tätigkeitssektor; die Stufen werden im Folgenden Jahr für Jahr mit ihren Folgen dargestellt. Die 2026 geltenden Sätze, ihr Anwendungsbereich und die besonderen Regelungen werden in unserem Überblick über die IS-Sätze in Marokko im Jahr 2026 ausführlich beschrieben.
Warum diese Konvergenz?
Vor 2023 wandte Marokko einen progressiven Tarif nach Gewinnstufen an: 10 % bis 300.000 MAD, 20 % von 300.001 bis 1 Mio. MAD, 31 % über 1 Mio. MAD und 37 % für Finanzinstitute. Die Reform verfolgt drei Ziele:
- Die Satzstruktur vereinfachen und für den Investor verständlicher machen
- Die Steuerlast der KMU (PME; Gewinn unter 100 Mio. MAD) senken, indem ihr Satz auf 20 % zurückgeführt wird
- Die großen Gesellschaften (Gewinn von 100 Mio. MAD und mehr) und die Finanzinstitute an höhere Sätze (35 % und 40 %) angleichen, im Einklang mit den internationalen Verpflichtungen Marokkos (Arbeiten des Inclusive Framework von OECD/G20 zu BEPS, Säule 2)
Welche IS-Sätze galten in den einzelnen Jahren von 2023 bis 2026?
Artikel 19 des CGI in seiner durch das LF 2023 geschaffenen Fassung legt eine jährliche Staffelung der Sätze fest, die durch die Finanzgesetze 2024 (Gesetz Nr. 55-23), 2025 (Gesetz Nr. 60-24) und 2026 (Gesetz Nr. 50-25) bestätigt wurde:
| Steuerlicher Nettogewinn | Vor 2023 | 2023 | 2024 | 2025 | Ziel 2026 |
|---|---|---|---|---|---|
| ≤ 300.000 MAD | 10 % | 12,5 % | 15 % | 17,5 % | 20 % |
| 300.001 bis 1.000.000 MAD | 20 % | 20 % | 20 % | 20 % | 20 % |
| 1.000.001 bis 99.999.999 MAD | 31 % | 28,25 % | 25,5 % | 22,75 % | 20 % |
| Ebenso, Industriegesellschaften | 26 % | 24,5 % | 23 % | 21,5 % | 20 % |
| ≥ 100.000.000 MAD | 31 % | 32 % | 33 % | 34 % | 35 % |
| Kreditinstitute, BAM, CDG, Versicherungen und Rückversicherungen | 37 % | 37,75 % | 38,5 % | 39,25 % | 40 % |
| Gesellschaften, die zuvor dem Satz von 15 % unterlagen (CFC, ZAI nach der Befreiung) | 15 % | 16,25 % | 17,5 % | 18,75 % | 20 % |
Zwei Änderungen der Logik begleiten diese Zahlen: Die Sätze sind nun proportional (der Satz der erreichten Stufe gilt für den gesamten Gewinn, ohne Stufeneffekt), und die Schwelle von 100 Mio. MAD wird anhand des steuerlichen Nettogewinns beurteilt, nicht anhand des Umsatzes.
Welche Folgen hat die Reform je nach Unternehmensprofil?
Profil 1: Kleinst-, kleine und mittlere Unternehmen (TPE / PME) mit einem Gewinn unter 100 Mio. MAD
Für die große Mehrheit der marokkanischen Gesellschaften führt die Konvergenz 2026 zu einem einheitlichen Satz von 20 %, gegenüber einem Grenzsteuersatz von 31 % zuvor. Es handelt sich um eine Entlastung, die:
- Spielräume für Reinvestitionen und Wachstum freisetzt
- Die Liquidität absichert, indem sie die Steuerlast vorhersehbar macht
- Die Attraktivität Marokkos für die Gründung von Kleinst-, kleinen und mittleren Unternehmen (TPE/PME) stärkt
Einschränkung für sehr kleine Strukturen: Die Gewinnstufe bis 300.000 MAD, die vor 2023 mit 10 % besteuert wurde, ist auf 20 % gestiegen. Eine neu gegründete Gesellschaft gleicht diesen Anstieg teilweise durch die Befreiung vom Mindestbeitrag während 36 Monaten und die Befreiung von der Gewerbesteuer (taxe professionnelle) während 5 Jahren aus.
Profil 2: Große Gesellschaften (Gewinn von 100 Mio. MAD und mehr)
Große Gesellschaften steigen auf 35 %, also eine moderate Erhöhung gegenüber dem früheren Satz (31 %). Diese Kategorie muss erhöhte Aufmerksamkeit richten auf:
- Die Abzugsfähigkeit der Aufwendungen (Artikel 10 und 11 des CGI)
- Die Verwaltung der Abschreibungen und der Rückstellungen
- Die Verrechnungspreise bei konzerninternen Geschäften (Artikel 213-II des CGI)
Was wird aus den Sonderregelungen (ZAI, CFC, Export)?
Die Konvergenz der IS-Sätze hebt die im CGI und in den sektoralen Gesetzen vorgesehenen Anreizregelungen nicht auf, hat sie aber weiterentwickelt:
- Industrielle Beschleunigungszonen (ZAI) (Gesetz 19-94 in geänderter Fassung, ehemals Freizonen): vollständige IS-Befreiung während 5 Jahren, danach Satz von 20 % seit 2026 (der frühere Satz von 15 % ist in Stufen von 16,25 %, 17,5 % und 18,75 % konvergiert); Befreiung von der Mehrwertsteuer (TVA) mit Vorsteuerabzugsrecht und von der Gewerbesteuer während 15 Jahren (siehe die Vorteile einer Gesellschaft in einer Freizone)
- Casablanca Finance City (CFC) (Gesetzesdekret Nr. 2-20-665 vom 30. September 2020, das durch das Gesetz Nr. 70-20 ratifiziert wurde und das Gesetz Nr. 44-10 aufgehoben und ersetzt hat): Befreiung während 5 Jahren ab dem ersten Geschäftsjahr der Statusverleihung, danach 20 % (ausgenommen Kreditinstitute und Versicherungen); Einkommensteuer (IR) der Arbeitnehmer zum Satz von 20 % während 10 Jahren (siehe den Status Casablanca Finance City)
- Export: seit dem LF 2020 keine vorübergehende IS-Befreiung mehr; Exporte bleiben mit Vorsteuerabzugsrecht von der Mehrwertsteuer befreit
- Landwirtschaft: dauerhafte Befreiung der Betriebe, deren Jahresumsatz unter 5 Mio. MAD liegt
- Genossenschaften und Vereine: geregelte Befreiungen (Artikel 6 des CGI)
Diese Regelungen greifen mit der Investitionscharta (Charte de l'Investissement; Rahmengesetz 03-22, Dekret Nr. 2-23-1) und ihren Investitionsprämien ineinander.
Hat die Reform auch den Mindestbeitrag geändert?
Unabhängig vom IS-Satz unterliegt jede Gesellschaft dem in Artikel 144 des CGI vorgesehenen Mindestbeitrag (cotisation minimale, CM), der ebenfalls durch das LF 2023 reformiert wurde (siehe die Funktionsweise des Mindestbeitrags):
- Bemessungsgrundlage: Umsatz ohne Steuern sowie Neben- und Finanzerträge
- Satz: 0,25 % (Normalsatz, durch das LF 2023 gesenkt); 0,15 % für Produkte mit regulierten Preisen; 6 % für der IR unterliegende freie Berufe
- Mindestbetrag: 3.000 MAD pro Geschäftsjahr
- Befreiung: 36 Monate ab Beginn der Geschäftstätigkeit für neu gegründete Gesellschaften (höchstens 60 Monate nach der Gründung)
- Zahlungsregel: Die Gesellschaft entrichtet den höheren Betrag aus CM und IS; seit dem LF 2016 ist der Überschuss der CM über die IS auf die folgenden Geschäftsjahre nicht mehr anrechenbar
Wie steuert man seine Besteuerung nach der Konvergenz?
Im Kontext der Konvergenz sollten Gesellschaften:
- Ihren steuerlichen Nettogewinn verfolgen, um die anwendbare Kategorie zu prüfen (unter oder über 100 Mio. MAD)
- Die Schwelle antizipieren: Ihre Überschreitung, selbst einmalig, lässt den gesamten Gewinn von 20 % auf 35 % steigen
- Die abzugsfähigen Aufwendungen dokumentieren, unter strikter Einhaltung des CGI (Artikel 10 und 11)
- Die Belege aufbewahren, und zwar 10 Jahre lang (Artikel 211 des CGI)
- Die Vorauszahlungen leisten, die in Artikel 170 des CGI vorgesehen sind (4 Vorauszahlungen von 25 % der IS des vorangegangenen Geschäftsjahres), wobei im ersten Geschäftsjahr keine fällig ist
- Die Erklärung des steuerlichen Ergebnisses innerhalb von 3 Monaten nach dem Abschlussstichtag einreichen (Artikel 20 des CGI), per elektronischer Erklärung über SIMPL
- Rückstellungen für den Sozialen Solidaritätsbeitrag bilden (Artikel 267 bis 273 des CGI), sobald der Nettogewinn 1 Mio. MAD erreicht (1,5 % bis 5 %)
Und nach 2026?
Der Verlauf des LF 2023 endet 2026: Das LF 2026 hat die Zielsätze nicht geändert, aber den Sozialen Solidaritätsbeitrag verlängert, und zwar für 2026, 2027 und 2028. Die späteren Finanzgesetze können die Sätze oder Schwellen je nach Konjunktur, den internationalen Verpflichtungen Marokkos (insbesondere Säule 2 der OECD, effektiver Mindeststeuersatz von 15 % für große multinationale Konzerne) und den Haushaltszielen anpassen.
Jede Änderung würde in Form einer vom Parlament verabschiedeten Steuervorschrift erfolgen und in den CGI aufgenommen.
Wie hilft Ihnen Charikaty, Ihre IS vorauszuplanen?
Um Ihre IS nach der Konvergenz vorauszuplanen, benötigen Sie Folgendes: eine ordnungsgemäß eingetragene Gesellschaft mit ihren Steuerkennnummern, eine Simulation der IS-Belastung entsprechend Ihrem Gewinn und anschließend die Überwachung der Jahreserklärung, der Vorauszahlungen und des Mindestbeitrags. Mit Charikaty erledigen Sie alles online: Als private marokkanische Legal-Tech-Plattform gründen wir Ihre Gesellschaft zu 100 % online (SARL, SARL AU, SAS, SA), mit elektronischer Signatur der Satzung und Einreichung bei der Geschäftsstelle des Handelsgerichts (greffe du tribunal de commerce), und übergeben Ihnen Ihren Handelsregisterauszug und Ihre Steuerkennnummern. Gemeinsam mit unseren Partnern, Expert-comptables (zugelassene Steuerberater und Buchprüfer), hilft Ihnen unser Buchhaltungsservice, Ihre IS-Belastung entsprechend dem Verlauf 2023-2026 zu simulieren, und richtet Ihre ersten Pflichten ein (Jahreserklärung, Vorauszahlungen, Mindestbeitrag).
Mit Charikaty wurden bereits mehr als 250 Gesellschaften gegründet.
FAQ: IS-Konvergenz 2023-2026
Wie hoch waren die IS-Übergangssätze von 2023 bis 2025?
Die IS-Übergangssätze betrugen für die Stufe von 1 Mio. bis 100 Mio. MAD 28,25 % (2023), 25,5 % (2024) und 22,75 % (2025); für Gewinne von 100 Mio. MAD und mehr 32 %, 33 % und 34 %; für den Finanzsektor 37,75 %, 38,5 % und 39,25 %; für Gewinne bis 300.000 MAD 12,5 %, 15 % und 17,5 %.
Warum hat Marokko die IS-Sätze konvergieren lassen?
Die Konvergenz der IS-Sätze soll die Besteuerung vereinfachen, die Belastung der KMU senken und Marokko an die internationalen Standards angleichen (Arbeiten des Inclusive Framework von OECD/G20 zu BEPS).
Was passiert, wenn der Gewinn 100 Mio. MAD überschreitet?
Eine Gesellschaft, deren steuerlicher Nettogewinn 100 Mio. MAD erreicht, wechselt in die höhere Kategorie, und ihr gesamter Gewinn wird mit 35 % besteuert, da der Satz proportional ist. Die Schwelle wird anhand des steuerlichen Nettogewinns des Geschäftsjahres beurteilt, nicht anhand des Umsatzes.
Bestehen die ZAI- und CFC-Regelungen nach der Reform fort?
Ja, die ZAI- und CFC-Regelungen bestehen unter Zulassungsvoraussetzungen fort. Ihre 5-jährige Befreiung bleibt bestehen, aber der darauf folgende ermäßigte Satz von 15 % ist 2026 auf 20 % konvergiert (Gesetz 19-94 für die ZAI, Gesetzesdekret Nr. 2-20-665 für CFC).
Was gilt für Säule 2 der OECD (Mindeststeuersatz von 15 %)?
Säule 2 der OECD betrifft große multinationale Konzerne, deren konsolidierter Umsatz 750 Mio. EUR übersteigt. Für diese Konzerne kann im Staat der Muttergesellschaft eine Ergänzungssteuer fällig werden, wenn der lokale effektive Steuersatz unter 15 % liegt. Die marokkanischen IS-Sätze 2026 (20 %, 35 %, 40 %) liegen über diesem Minimum.
Muss man die Rechtsform wechseln, um vom IS-Satz von 20 % zu profitieren?
Nein. Der IS-Satz von 20 % hängt vom steuerlichen Nettogewinn ab, nicht von der Gesellschaftsform: Eine SARL, eine SAS oder eine SA unterliegen ihm in gleicher Weise. Vor jeder Umstrukturierung bleibt ein individuelles Steuer-Audit empfehlenswert.
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