Minimumbijdrage (CM) in Marokko in 2026: hoe werkt de minimumbelasting?
De minimumbijdrage (cotisation minimale, CM) is de minimumbelasting (impôt plancher) van artikel 144 van het Algemeen Belastingwetboek (Code Général des Impôts, CGI 2026): elke vennootschap die onderworpen is aan de vennootschapsbelasting (IS) betaalt elk jaar het hoogste bedrag van de IS of de CM, berekend tegen 0,25 % van de omzet en bepaalde opbrengsten, met een minimum van 3.000 MAD, ook bij verlies. Nieuwe vennootschappen zijn er vrijgesteld gedurende de eerste 36 maanden van exploitatie, binnen een grens van 60 maanden na hun oprichting.
Het belangrijkste in 6 punten
In het kortWettelijk kader: artikel 144 van de CGI 2026
Grondslag: omzet exclusief btw, andere bedrijfsopbrengsten, financiële opbrengsten (exclusief dividenden), ontvangen subsidies en giften
Tarieven: 0,25 % (gemeen recht); 0,15 % voor bepaalde producten met gereglementeerde prijzen; 6 % voor bepaalde vrije beroepen die aan de IR onderworpen zijn
Minimum: 3.000 MAD per boekjaar voor vennootschappen, ook bij verlies verschuldigd; de vennootschap betaalt het hoogste bedrag van de IS en de CM, zonder overdracht van het overschot
Vrijstelling: eerste 36 maanden van exploitatie, uiterlijk tot de 60e maand na de oprichting
Betaling: 4 voorschotten van 25 % (artikel 170) en regularisatie binnen 3 maanden na de afsluiting (artikel 20)
de informatie in dit artikel wordt uitsluitend ter informatie verstrekt en vormt geen gepersonaliseerd juridisch advies. Wij raden u aan een gekwalificeerde accountant (expert-comptable) te raadplegen voordat u een beslissing neemt. Charikaty stelt experts ter beschikking om u te begeleiden: neem contact met ons op voor gratis advies.
Sinds de financiewet 2016 is het overschot van de CM ten opzichte van de IS niet langer verrekenbaar met de IS van de volgende boekjaren.
Wat is de minimumbijdrage en wie betaalt ze?
Een minimumbelasting op de omzet
De minimumbijdrage is de minimumbelasting die elke aan de IS onderworpen vennootschap moet betalen, zelfs als er geen winst is. Zij wordt beoordeeld op basis van de omzet en bepaalde opbrengsten, en niet op basis van het fiscaal resultaat. Zij geldt ook voor belastingplichtigen die voor hun beroepsinkomsten aan de inkomstenbelasting (IR) onderworpen zijn (regelingen van het werkelijke of vereenvoudigde nettoresultaat), met een minimum van 1.500 MAD.
Het doel is tweeledig:
- Zorgen voor een stabiele budgettaire opbrengst, ook bij verlieslatende of weinig winstgevende vennootschappen
- Belastingplichtigen aansporen hun resultaten getrouw aan te geven (de CM vormt een moeilijk te omzeilen bodem)
Samenhang met de IS
De vennootschap berekent achtereenvolgens:
- De IS op het fiscaal resultaat tegen het toepasselijke tarief (artikel 19 van de CGI: in 2026 20 % als de nettowinst lager is dan 100 M MAD, 35 % daarboven, 40 % voor de financiële sector, zie de IS-tarieven in Marokko in 2026)
- De CM op de omzet en de belastbare opbrengsten (artikel 144 van de CGI)
Zij betaalt het hoogste van beide bedragen. Als de CM hoger is dan de IS, betaalt de vennootschap de CM en blijft het overschot definitief verworven door de Schatkist: de financiewet 2016 heeft het mechanisme afgeschaft waarbij dit overschot werd verrekend met de IS van de volgende boekjaren.
Hoe wordt de minimumbijdrage berekend (grondslag, tarief, minimum)?
Bestanddelen van de grondslag
Overeenkomstig artikel 144 van de CGI bestaat de grondslag van de CM, exclusief btw, uit:
- De omzet (verkoop van goederen en diensten) en de andere bedrijfsopbrengsten
- De financiële opbrengsten, met uitzondering van de opbrengsten uit aandelen en deelbewijzen (dividenden) en daarmee gelijkgestelde inkomsten
- De subsidies en giften ontvangen van de Staat, de lokale overheden en derden
De opbrengsten uit de overdracht van vaste activa zijn van de grondslag uitgesloten.
Toepasselijke tarieven
| Tarief | Betrokken activiteiten |
|---|---|
| 0,25 % | Alle activiteiten (gemeenrechtelijk tarief sinds de financiewet 2023) |
| 0,15 % | Verkoop van producten met gereglementeerde prijzen: aardolieproducten, gas, boter, olie, suiker, meel, water, elektriciteit, geneesmiddelen |
| 6 % | Vrije beroepen onderworpen aan de IR (advocaten, artsen, architecten, notarissen, enz.); dit tarief geldt niet voor vennootschappen in de IS |
De financiewet 2023, die ook de convergentie van de IS-tarieven 2023-2026 in gang heeft gezet, heeft 0,25 % tot het gemeenrechtelijke tarief van de CM gemaakt.
Toepasselijk minimum
Het bedrag van de CM mag niet lager zijn dan 3.000 MAD per boekjaar voor vennootschappen (1.500 MAD voor belastingplichtigen die aan de IR onderworpen zijn), ook al levert de toepassing van het tarief op de grondslag een lager resultaat op.
Hoeveel betaalt een vennootschap naargelang haar omzet en haar resultaat?
Voorbeeld 1: CM > IS
| Element | Bedrag |
|---|---|
| Omzet excl. btw | 4.000.000 MAD |
| Fiscaal resultaat | 40.000 MAD |
| CM = 4.000.000 × 0,25 % | 10.000 MAD |
| IS = 40.000 × 20 % | 8.000 MAD |
| Verschuldigde belasting = max(CM; IS) | 10.000 MAD (het verschil van 2.000 MAD is niet overdraagbaar) |
Voorbeeld 2: IS > CM
| Element | Bedrag |
|---|---|
| Omzet excl. btw | 2.000.000 MAD |
| Fiscaal resultaat | 500.000 MAD |
| CM = 2.000.000 × 0,25 % | 5.000 MAD |
| IS = 500.000 × 20 % | 100.000 MAD |
| Verschuldigde belasting = max(CM; IS) | 100.000 MAD |
Voorbeeld 3: Verlieslatende vennootschap
| Element | Bedrag |
|---|---|
| Omzet excl. btw | 1.600.000 MAD |
| Fiscaal resultaat | Verlies van 50.000 MAD |
| CM = 1.600.000 × 0,25 % | 4.000 MAD |
| IS | 0 (verlies) |
| Verschuldigde belasting = max(CM; IS) | 4.000 MAD |
Voorbeeld 4: Toepassing van het minimum van 3.000 MAD
| Element | Bedrag |
|---|---|
| Omzet excl. btw | 400.000 MAD |
| Theoretische CM = 400.000 × 0,25 % | 1.000 MAD |
| Wettelijk minimum | 3.000 MAD |
| Toegepaste CM | 3.000 MAD |
Hoe werkt de vrijstelling van de eerste 36 maanden?
Toepassingsgebied en voorwaarden (artikel 144 van de CGI)
Vennootschappen, met uitzondering van concessiehoudende vennootschappen van openbare diensten, zijn vrijgesteld van de CM gedurende de eerste 36 maanden na de datum van de aanvang van hun exploitatie. Deze vrijstelling eindigt in elk geval bij het verstrijken van de eerste 60 maanden na de oprichtingsdatum van de vennootschap.
Belangrijkste kenmerken:
- De vrijstelling is automatisch zodra de vennootschap regelmatig is opgericht en haar bestaansaangifte (déclaration d'existence) bij de DGI heeft ingediend (artikel 148 van de CGI)
- Het vertrekpunt is de werkelijke aanvang van de exploitatie (eerste verrichting), en niet de loutere inschrijving in het handelsregister (RC)
- Tijdens de vrijstelling betaalt de vennootschap enkel de IS als zij winst maakt; bij verlies is geen belasting verschuldigd, maar de aangifte van het fiscaal resultaat blijft verplicht
- Na afloop van de periode wordt de CM opnieuw opeisbaar onder de gemeenrechtelijke voorwaarden
| Vennootschap opgericht in januari 2026 | Einde van de CM-vrijstelling |
|---|---|
| Exploitatie gestart in januari 2026 | December 2028 (36 maanden) |
| Exploitatie gestart in januari 2029 | December 2030 (plafond van 60 maanden na de oprichting, dus slechts 24 maanden vrijstelling) |
Samenhang met de vijfjarige vrijstelling van de bedrijfsbelasting
De CM (staatsbelasting op de omzet, artikel 144 van de CGI) valt niet samen met de bedrijfsbelasting (taxe professionnelle, TP) (lokale belasting op de huurwaarde, Wet 47-06). Beide vrijstellingen zijn afzonderlijk en cumulatief (zie de vrijstelling van bedrijfsbelasting gedurende 5 jaar):
| Vrijstelling | Duur | Referentietekst |
|---|---|---|
| Minimumbijdrage | 36 maanden exploitatie, uiterlijk 60 maanden na de oprichting | Artikel 144 van de CGI 2026 |
| Bedrijfsbelasting (voorheen patente) | 5 jaar vanaf het jaar van de aanvang van de activiteit | Artikel 6-II-1° van Wet 47-06 |
Hoe en wanneer betaalt u de minimumbijdrage?
Vier voorlopige voorschotten (artikel 170 van de CGI)
De verschuldigde belasting (IS of CM) wordt betaald in de vorm van 4 voorlopige voorschotten, die elk gelijk zijn aan 25 % van de belasting die verschuldigd is voor het laatst afgesloten boekjaar. De voorschotten worden betaald vóór het verstrijken van:
- de 3e maand na de opening van het boekjaar (1e voorschot)
- de 6e maand (2e voorschot)
- de 9e maand (3e voorschot)
- de 12e maand (4e voorschot)
Bij gebrek aan een referentieboekjaar betaalt een nieuwe vennootschap haar eerste voorschotten pas vanaf haar tweede boekjaar.
Regularisatie
Bij de afsluiting dient de vennootschap haar aangifte van het fiscaal resultaat in binnen 3 maanden na de afsluiting (artikel 20 van de CGI) en gaat zij over tot de regularisatie:
- Als de betaalde voorschotten lager zijn dan de verschuldigde belasting (het hoogste bedrag van de IS en de CM), wordt het saldo spontaan betaald
- Als zij hoger zijn, wordt het overschot verrekend met de volgende voorschotten, waarbij een eventueel resterend saldo wordt terugbetaald
Is het overschot van de minimumbijdrage recupereerbaar?
Vóór 2016 vormde het deel van de CM dat de IS overschreed een tegoed dat verrekenbaar was met de IS van de drie volgende boekjaren. De financiewet 2016 heeft dit mechanisme afgeschaft voor de boekjaren die vanaf 1 januari 2016 worden geopend:
- De CM die boven de IS is betaald, is definitief verworven door de Schatkist
- Zij kan niet worden overgedragen, niet worden verrekend met de IS van de volgende boekjaren en evenmin worden terugbetaald
- De te veel gestorte bedragen (voorschotten die hoger zijn dan de verschuldigde belasting) blijven daarentegen verrekenbaar met de volgende voorschotten
In de praktijk vormt de CM voor een vennootschap die duurzaam weinig winst maakt dus een reële fiscale kost: zij moet vanaf het einde van de vrijstellingsperiode in het budget worden opgenomen.
Welke sancties gelden bij laattijdige betaling of aangifte?
De niet-betaling of de laattijdige betaling van de CM of van de voorschotten leidt, op grond van artikel 208 van de CGI, tot een boete van 10 % en een verhoging van 5 % voor de eerste maand vertraging, en vervolgens van 0,5 % per bijkomende maand of fractie van een maand. De laattijdige indiening of het ontbreken van de aangifte van het fiscaal resultaat leidt bovendien tot de verhogingen van artikel 184 van de CGI, en bij frauduleuze handelingen gelden aanvullende sancties.
Hoe anticipeert u de minimumbijdrage in uw budget?
- Het einde van de vrijstelling anticiperen (36e maand van exploitatie of 60e maand na de oprichting) in het budget
- De voorschotten betalen vóór het einde van de 3e, 6e, 9e en 12e maand om boetes te vermijden
- Het vertrekpunt van de exploitatie documenteren (eerste facturen, contracten, eerste handelsdaden)
- Elk jaar IS en CM vergelijken: de te veel betaalde CM is niet meer recupereerbaar
- De bewijsstukken bewaren gedurende 10 jaar (artikel 211 van de CGI)
- Afstemmen op de fiscale stimulansen voor de oprichting van een onderneming: ZAI (Wet 19-94), CFC (decreet-wet nr. 2-20-665), Investeringshandvest (kaderwet 03-22)
Hoe vereenvoudigt Charikaty het beheer van de minimumbijdrage?
Om de minimumbijdrage goed te beheren, hebt u het volgende nodig: een regelmatig opgerichte vennootschap die haar bestaansaangifte heeft ingediend, een gedocumenteerde datum van aanvang van de exploitatie voor de vrijstelling van 36 maanden, en vervolgens de jaarlijkse berekening van de CM, de voorschotten en de regularisatie. Met Charikaty doet u alles online: als privaat Marokkaans legaltechplatform richten wij uw vennootschap 100 % online op en zetten wij haar eerste fiscale verplichtingen op (bestaansaangifte, IF, ICE, bedrijfsbelasting). Samen met onze boekhoudpartners volgt onze boekhouddienst de datum van aanvang van de exploitatie op, die bepalend is voor de vrijstelling van 36 maanden, en vervolgens de berekening van de CM, de planning van de voorschotten (artikel 170) en de jaarlijkse regularisatie (artikel 20).
Met Charikaty zijn al meer dan 250 vennootschappen opgericht.
FAQ: Minimumbijdrage
Wat zijn de tarieven van de minimumbijdrage?
De tarieven van de minimumbijdrage bedragen 0,25 % voor de activiteiten in het algemeen, 0,15 % voor de verkoop van bepaalde producten met gereglementeerde prijzen (aardolieproducten, gas, boter, olie, suiker, meel, water, elektriciteit, geneesmiddelen) en 6 % voor bepaalde vrije beroepen die aan de IR onderworpen zijn.
Heeft de minimumbijdrage een minimumbedrag?
Ja, de minimumbijdrage mag niet lager zijn dan 3.000 MAD per boekjaar voor vennootschappen (1.500 MAD voor belastingplichtigen die aan de IR onderworpen zijn), een bedrag dat ook bij verlies verschuldigd is.
Hoelang duurt de vrijstelling van minimumbijdrage voor een nieuwe vennootschap?
Een nieuw opgerichte vennootschap is vrijgesteld van minimumbijdrage gedurende 36 maanden vanaf de aanvang van de exploitatie, zonder 60 maanden na de oprichting te mogen overschrijden (artikel 144 van de CGI). Concessiehoudende vennootschappen van openbare diensten zijn ervan uitgesloten.
Wat gebeurt er met het overschot als de minimumbijdrage hoger is dan de IS?
Het overschot van de minimumbijdrage ten opzichte van de IS is definitief verloren: sinds de financiewet 2016 (boekjaren geopend vanaf 1 januari 2016) is het niet langer verrekenbaar met de IS van de volgende boekjaren.
Hoe wordt de minimumbijdrage betaald?
De minimumbijdrage wordt betaald via 4 voorschotten van 25 % van de belasting die verschuldigd is voor het vorige boekjaar (artikel 170 van de CGI), met regularisatie binnen 3 maanden na de afsluiting (artikel 20 van de CGI), via elektronische betaling op SIMPL.
Betaalt de auto-entrepreneur de minimumbijdrage?
Nee. De auto-entrepreneur (Wet 114-13) betaalt een bevrijdende IR (IR libératoire) van 0,5 % of 1 % van de geïnde omzet; hij is noch aan de IS, noch aan de minimumbijdrage onderworpen.
Gerelateerde artikelen
Richt uw vennootschap op met Charikaty
Charikaty richt uw vennootschap online op en zet uw eerste fiscale verplichtingen op; samen met onze boekhoudpartners volgen wij de vrijstelling van minimumbijdrage gedurende de eerste 36 maanden (artikel 144 van de CGI), uw voorschotten en uw jaarlijkse regularisatie op.
- 100% online
- MRE-vriendelijk
- WhatsApp-support 24/7WhatsApp-support
