Convergentie van de IS-tarieven 2023-2026 in Marokko: welke impact?
De convergentie van de IS-tarieven 2023-2026, ingezet door de financiewet 2023 (Loi de Finances) (wet nr. 50-22), heeft het progressieve tarief van de vennootschapsbelasting (impôt sur les sociétés, IS) (10 %, 20 %, 31 % en 37 % voor de financiële sector) vervangen door proportionele tarieven die in jaarlijkse stappen over vier boekjaren (2023, 2024, 2025, 2026) worden bereikt. Zij wordt in 2026 voltooid met de streeftarieven van 20 % / 35 % / 40 % waarin artikel 19 van de CGI voorziet, beoordeeld op basis van de fiscale nettowinst en niet op basis van de omzet.
Het belangrijkste in 6 punten
In het kortDe LF 2023 heeft een convergentie van de IS-tarieven over 4 boekjaren (2023-2026) ingevoerd, waarbij elke financiewet de stappen heeft bevestigd
Streeftarieven 2026: 20 % als de fiscale nettowinst lager is dan 100 M MAD, 35 % vanaf die drempel, 40 % voor de financiële instellingen
Proportionele tarieven: het tarief van de bereikte schijf geldt voor de volledige winst, in tegenstelling tot het vroegere progressieve tarief
Artikel 6 van de CGI: sectorale vrijstellingen behouden (ZAI, CFC, landbouw), waarbij de verlaagde tarieven van ZAI en CFC naar 20 % convergeren
Artikel 144 van de CGI: minimumbijdrage (tarief 0,25 % of 0,15 %, minimum 3.000 MAD, vrijstelling gedurende 36 maanden)
LF 2026: tarieven ongewijzigd, sociale solidariteitsbijdrage verlengd tot 2028
de informatie in dit artikel wordt uitsluitend ter informatie verstrekt en vormt geen gepersonaliseerd juridisch advies. Wij raden u aan een gekwalificeerde juridisch expert te raadplegen voordat u een beslissing neemt. Charikaty stelt experts ter beschikking om u te begeleiden: neem contact met ons op voor gratis advies.
Deze structurele hervorming differentieert de tarieven naargelang het bedrag van de fiscale nettowinst en de activiteitssector; de stappen worden hieronder jaar per jaar voorgesteld, met hun impact. De tarieven die in 2026 van toepassing zijn, hun toepassingsgebied en de specifieke regelingen worden toegelicht in de IS-tarieven in Marokko in 2026.
Waarom deze convergentie?
Vóór 2023 paste Marokko een progressief tarief per winstschijf toe: 10 % tot 300.000 MAD, 20 % van 300.001 tot 1 M MAD, 31 % boven 1 M MAD, en 37 % voor de financiële instellingen. De hervorming streeft drie doelstellingen na:
- De tariefstructuur vereenvoudigen en overzichtelijker maken voor de investeerder
- De belastingdruk voor de kmo's (PME) (winst lager dan 100 M MAD) verlichten door hun tarief terug te brengen tot 20 %
- De grote vennootschappen (winst van 100 M MAD en meer) en de financiële instellingen afstemmen op hogere tarieven (35 % en 40 %), in overeenstemming met de internationale verbintenissen van Marokko (werkzaamheden van het Inclusief Kader van de OESO/G20 inzake BEPS, Pijler 2)
Welke IS-tarieven golden elk jaar van 2023 tot 2026?
Artikel 19 van de CGI, in de versie die voortvloeit uit de LF 2023, legt een jaarlijkse progressiviteit van de tarieven vast, bevestigd door de financiewetten 2024 (wet nr. 55-23), 2025 (wet nr. 60-24) en 2026 (wet nr. 50-25):
| Fiscale nettowinst | Vóór 2023 | 2023 | 2024 | 2025 | Streeftarief 2026 |
|---|---|---|---|---|---|
| ≤ 300.000 MAD | 10 % | 12,5 % | 15 % | 17,5 % | 20 % |
| 300.001 tot 1.000.000 MAD | 20 % | 20 % | 20 % | 20 % | 20 % |
| 1.000.001 tot 99.999.999 MAD | 31 % | 28,25 % | 25,5 % | 22,75 % | 20 % |
| Idem, industriële vennootschappen | 26 % | 24,5 % | 23 % | 21,5 % | 20 % |
| ≥ 100.000.000 MAD | 31 % | 32 % | 33 % | 34 % | 35 % |
| Kredietinstellingen, BAM, CDG, verzekeringen en herverzekeringen | 37 % | 37,75 % | 38,5 % | 39,25 % | 40 % |
| Vennootschappen die voorheen tegen 15 % werden belast (CFC, ZAI na vrijstelling) | 15 % | 16,25 % | 17,5 % | 18,75 % | 20 % |
Twee veranderingen in de logica gaan met deze cijfers gepaard: de tarieven zijn voortaan proportioneel (het tarief van de bereikte schijf geldt voor de gehele winst, zonder schijfeffect) en de drempel van 100 M MAD wordt beoordeeld op basis van de fiscale nettowinst, niet op basis van de omzet.
Wat is de impact van de hervorming naargelang het profiel van de onderneming?
Profiel 1: zeer kleine ondernemingen en kmo's (TPE / PME) met een winst lager dan 100 M MAD
Voor de overgrote meerderheid van de Marokkaanse vennootschappen leidt de convergentie in 2026 tot een eenheidstarief van 20 %, tegenover een marginaal tarief van 31 % voorheen. Het gaat om een verlichting die:
- Marges vrijmaakt voor herinvestering en groei
- De thesaurie zekerder maakt doordat de belastingdruk voorspelbaar wordt
- De aantrekkelijkheid van Marokko voor de oprichting van zeer kleine ondernemingen en kmo's versterkt
Nuance voor de zeer kleine structuren: de winstschijf tot 300.000 MAD, die vóór 2023 tegen 10 % werd belast, is naar 20 % gegaan. Een nieuw opgerichte vennootschap compenseert deze stijging gedeeltelijk door de vrijstelling van minimumbijdrage gedurende 36 maanden en de vrijstelling van bedrijfsbelasting (taxe professionnelle) gedurende 5 jaar.
Profiel 2: grote vennootschappen (winst van 100 M MAD en meer)
De grote vennootschappen gaan naar 35 %, wat neerkomt op een gematigde stijging ten opzichte van het vroegere tarief (31 %). Deze categorie moet verhoogde waakzaamheid aan de dag leggen inzake:
- De aftrekbaarheid van de kosten (artikelen 10 en 11 van de CGI)
- Het beheer van de afschrijvingen en de voorzieningen
- De verrekenprijzen (prix de transfert) bij intragroepsverrichtingen (artikel 213-II van de CGI)
Wat gebeurt er met de bijzondere regelingen (ZAI, CFC, export)?
De convergentie van de IS-tarieven doet de stimuleringsregelingen waarin de CGI en de sectorale wetgeving voorzien niet verdwijnen, maar heeft ze wel doen evolueren:
- Industriële acceleratiezones (Zones d'Accélération Industrielle, ZAI) (Wet 19-94 gewijzigd, voormalige vrije zones): volledige vrijstelling van IS gedurende 5 jaar, daarna een tarief van 20 % sinds 2026 (het vroegere tarief van 15 % is geconvergeerd in stappen van 16,25 %, 17,5 % en 18,75 %); vrijstelling van btw met recht op aftrek en van bedrijfsbelasting gedurende 15 jaar (zie de voordelen van een vennootschap in een vrije zone)
- Casablanca Finance City (CFC) (decreet-wet nr. 2-20-665 van 30 september 2020, bekrachtigd door wet nr. 70-20, dat wet nr. 44-10 heeft opgeheven en vervangen): vrijstelling gedurende 5 jaar vanaf het eerste boekjaar waarin het statuut is toegekend, daarna 20 % (met uitzondering van kredietinstellingen en verzekeringsmaatschappijen); IR van de werknemers tegen een tarief van 20 % gedurende 10 jaar (zie het statuut van Casablanca Finance City)
- Export: geen tijdelijke vrijstelling van IS meer sinds de LF 2020; de export blijft vrijgesteld van btw met recht op aftrek
- Landbouw: permanente vrijstelling voor landbouwbedrijven waarvan de jaaromzet lager is dan 5 M MAD
- Coöperaties en verenigingen: omkaderde vrijstellingen (artikel 6 van de CGI)
Deze regelingen sluiten aan bij het Investeringshandvest (Charte de l'Investissement) (kaderwet 03-22, decreet nr. 2-23-1) en de bijbehorende investeringspremies.
Heeft de hervorming ook de minimumbijdrage gewijzigd?
Ongeacht het IS-tarief is elke vennootschap onderworpen aan de minimumbijdrage (cotisation minimale, CM) waarin artikel 144 van de CGI voorziet, die eveneens door de LF 2023 werd hervormd (zie de werking van de minimumbijdrage):
- Grondslag: omzet exclusief belastingen en bijkomende en financiële opbrengsten
- Tarief: 0,25 % (normaal tarief, verlaagd door de LF 2023); 0,15 % voor producten met gereglementeerde prijzen; 6 % voor vrije beroepen die aan de IR onderworpen zijn
- Minimum: 3.000 MAD per boekjaar
- Vrijstelling: 36 maanden vanaf het begin van de exploitatie voor nieuw opgerichte vennootschappen (uiterlijk 60 maanden na de oprichting)
- Betalingsregel: de vennootschap betaalt het hoogste bedrag van de CM en de IS; sinds de LF 2016 is het overschot van de CM ten opzichte van de IS niet langer verrekenbaar met de volgende boekjaren
Hoe stuurt u uw fiscaliteit na de convergentie?
In de context van de convergentie hebben vennootschappen er belang bij om:
- Hun fiscale nettowinst op te volgen om na te gaan welke categorie van toepassing is (lager of hoger dan 100 M MAD)
- Op de drempel te anticiperen: het overschrijden ervan, zelfs eenmalig, doet de volledige winst van 20 % naar 35 % gaan
- De aftrekbare kosten te documenteren met strikte inachtneming van de CGI (artikelen 10 en 11)
- De bewijsstukken te bewaren gedurende 10 jaar (artikel 211 van de CGI)
- De voorschotten te betalen waarin artikel 170 van de CGI voorziet (4 voorschotten van 25 % van de IS van het voorgaande boekjaar), waarbij in het eerste boekjaar geen enkel voorschot verschuldigd is
- De aangifte van het fiscaal resultaat in te dienen binnen 3 maanden na de afsluiting (artikel 20 van de CGI), via elektronische aangifte op SIMPL
- Een voorziening aan te leggen voor de sociale solidariteitsbijdrage (contribution sociale de solidarité) (artikelen 267 tot 273 van de CGI) zodra de nettowinst 1 M MAD bereikt (1,5 % tot 5 %)
En na 2026?
Het traject van de LF 2023 eindigt in 2026: de LF 2026 heeft de streeftarieven niet gewijzigd, maar heeft de sociale solidariteitsbijdrage verlengd voor 2026, 2027 en 2028. Latere financiewetten kunnen de tarieven of de drempels aanpassen in functie van de conjunctuur, de internationale verbintenissen van Marokko (met name Pijler 2 van de OESO, effectief minimumtarief van 15 % voor grote multinationale groepen) en de begrotingsdoelstellingen.
Elke wijziging zou de vorm aannemen van een fiscale bepaling die door het Parlement wordt gestemd en in de CGI wordt gecodificeerd.
Hoe helpt Charikaty u op uw IS te anticiperen?
Om na de convergentie op uw IS te anticiperen, hebt u het volgende nodig: een regelmatig ingeschreven vennootschap met haar fiscale identificatienummers, een simulatie van de IS-last op basis van uw winst, en vervolgens de opvolging van de jaarlijkse aangifte, de voorschotten en de minimumbijdrage. Met Charikaty doet u alles online: als privaat Marokkaans legaltechplatform richten wij uw vennootschap 100 % online op (SARL, SARL AU, SAS, SA), met elektronische ondertekening van de statuten en neerlegging bij de griffie van de handelsrechtbank, en wij bezorgen u uw uittreksel uit het handelsregister (Registre du Commerce) en uw fiscale identificatienummers. Samen met onze partner-accountants (experts-comptables) helpt onze boekhouddienst u uw IS-last te simuleren volgens het traject 2023-2026 en zet hij uw eerste verplichtingen op (jaarlijkse aangifte, voorschotten, minimumbijdrage).
Met Charikaty zijn al meer dan 250 vennootschappen opgericht.
FAQ: Convergentie IS 2023-2026
Wat waren de tussentijdse IS-tarieven van 2023 tot 2025?
De tussentijdse IS-tarieven bedroegen voor de schijf van 1 M tot 100 M MAD 28,25 % (2023), 25,5 % (2024) en 22,75 % (2025); voor winsten van 100 M MAD en meer 32 %, 33 % en 34 %; voor de financiële sector 37,75 %, 38,5 % en 39,25 %; voor winsten tot 300.000 MAD 12,5 %, 15 % en 17,5 %.
Waarom heeft Marokko de IS-tarieven laten convergeren?
De convergentie van de IS-tarieven heeft tot doel de fiscaliteit te vereenvoudigen, de lasten van de kmo's te verlichten en Marokko af te stemmen op de internationale standaarden (werkzaamheden van het Inclusief Kader van de OESO/G20 inzake BEPS).
Wat gebeurt er als de winst 100 M MAD overschrijdt?
Een vennootschap waarvan de fiscale nettowinst 100 M MAD bereikt, valt in de hogere categorie en haar volledige winst wordt belast tegen 35 %, aangezien het tarief proportioneel is. De drempel wordt beoordeeld op basis van de fiscale nettowinst van het boekjaar, niet op basis van de omzet.
Blijven de ZAI- en CFC-regelingen na de hervorming bestaan?
Ja, de ZAI- en CFC-regelingen blijven bestaan mits erkenning (agrément). Hun vrijstelling van 5 jaar blijft behouden, maar het verlaagde tarief van 15 % dat erop volgde, is in 2026 geconvergeerd naar 20 % (Wet 19-94 voor de ZAI, decreet-wet nr. 2-20-665 voor CFC).
Hoe zit het met Pijler 2 van de OESO (minimumtarief van 15 %)?
Pijler 2 van de OESO betreft de grote multinationale groepen waarvan de geconsolideerde omzet meer dan 750 M EUR bedraagt. Voor deze groepen kan een bijheffing verschuldigd zijn in de jurisdictie van de moedermaatschappij als het lokale effectieve tarief lager is dan 15 %. De Marokkaanse IS-tarieven in 2026 (20 %, 35 %, 40 %) liggen boven dit minimum.
Moet de rechtsvorm worden gewijzigd om van het IS-tarief van 20 % te profiteren?
Nee. Het IS-tarief van 20 % hangt af van de fiscale nettowinst, niet van de vennootschapsvorm: een SARL, een SAS of een SA is er op dezelfde manier aan onderworpen. Een gepersonaliseerde fiscale audit blijft aanbevolen vóór elke herstructurering.
Gerelateerde artikelen
Richt uw vennootschap op met Charikaty
Charikaty richt uw vennootschap online op en houdt, samen met zijn partner-accountants, van bij het begin rekening met de convergentie van de IS-tarieven 2023-2026 en de stimuleringsregelingen die op uw activiteit van toepassing zijn.
- 100% online
- MRE-vriendelijk
- WhatsApp-support 24/7WhatsApp-support
