Esenzioni IVA in Marocco nel 2026: quando non fatturare l'IVA?
In Marocco non esiste una franchigia generale di IVA basata sul fatturato: una società fattura l'IVA fin dal primo dirham, al di fuori delle operazioni esenti ai sensi del Codice Generale delle Imposte (Code Général des Impôts, CGI 2026), con due eccezioni: i commercianti al dettaglio al di sotto di 2.000.000 MAD di fatturato e i piccoli fabbricanti e piccoli prestatori di servizi al di sotto di 500.000 MAD. Le esenzioni senza diritto alla detrazione (articolo 91) impediscono di recuperare l'IVA detraibile sugli acquisti, mentre le esenzioni con diritto alla detrazione (articolo 92), come le esportazioni, consentono di conservarla e, se del caso, di ottenerne il rimborso.
L'essenziale in 5 punti
In sintesiQuadro normativo: articoli 91 e 92 del CGI 2026; soglie di assoggettamento agli articoli 89-I-2° (dettaglianti, 2.000.000 MAD) e 91-II-1° (piccoli fabbricanti e prestatori di servizi, 500.000 MAD)
Articolo 92: esenzioni con diritto alla detrazione: esportazioni di beni e di servizi, trasporto internazionale, beni strumentali dei primi 36 mesi, zone di accelerazione industriale
Articolo 91: esenzioni senza diritto alla detrazione: prodotti di prima necessità, prestazioni mediche, alcune operazioni finanziarie, sociali e culturali, piccoli fabbricanti e piccoli prestatori di servizi
Regime ordinario (droit commun): assoggettamento all'IVA (aliquote 2026 del 20%, 10% e 7%) con detrazione dell'IVA sugli acquisti (articolo 101 del CGI)
Auto-entrepreneur (Legge 114-13): regime fiscale semplificato distinto, non soggetto all'IVA
le informazioni fornite in questo articolo hanno finalità esclusivamente informative e non costituiscono una consulenza legale personalizzata. Le raccomandiamo di consultare un commercialista (expert-comptable) qualificato prima di prendere qualsiasi decisione. Charikaty mette a Sua disposizione degli esperti per assisterLa: ci contatti per una consulenza gratuita.
Nel linguaggio corrente, il termine «franchigia IVA» (franchise de TVA) indica in Marocco le operazioni esenti da IVA. La distinzione tra le due categorie è determinante sul piano economico: a seconda della categoria, l'impresa recupera l'IVA pagata ai propri fornitori o la sostiene definitivamente.
Quale differenza c'è tra esenzione con e senza diritto alla detrazione?
Richiamo dei tre flussi
L'IVA (TVA), disciplinata dagli articoli da 87 a 125 del CGI, funziona secondo tre flussi:
- IVA riscossa: fatturata ai clienti sulle vendite
- IVA detraibile: sostenuta sugli acquisti e sugli investimenti (articolo 101 del CGI)
- IVA dovuta: differenza tra IVA riscossa e IVA detraibile
Quando un'operazione è esente, l'IVA riscossa è pari a zero. La questione essenziale diventa allora la seguente: l'esenzione consente di conservare l'IVA detraibile? La risposta dipende dalla categoria di esenzione.
Distinzione articolo 92 vs articolo 91
| Criterio | Articolo 92: con diritto alla detrazione | Articolo 91: senza diritto alla detrazione |
|---|---|---|
| IVA riscossa | 0 (nessuna IVA fatturata) | 0 (nessuna IVA fatturata) |
| IVA detraibile sugli acquisti | Conservata | Persa (diventa un costo) |
| Credito IVA possibile | Sì, rimborso possibile (articolo 103) | No |
| Esempi | Esportazioni, trasporto internazionale, beni strumentali | Prodotti di prima necessità, sanità, piccoli fabbricanti |
Questa distinzione è essenziale: le operazioni che rientrano nell'articolo 92 sono fiscalmente favorevoli, mentre quelle dell'articolo 91 comportano un residuo di IVA (rémanence: l'IVA sostenuta sugli acquisti diventa un costo non recuperabile).
Quali operazioni sono esenti con diritto alla detrazione (articolo 92)?
Principali operazioni interessate
L'articolo 92 del CGI elenca le operazioni esenti con mantenimento del diritto alla detrazione, in particolare:
- Le esportazioni di beni e le prestazioni di servizi destinate a essere sfruttate o utilizzate all'estero
- Le merci vincolate a un regime doganale sospensivo
- Il trasporto internazionale e le prestazioni connesse, tra cui il rifornimento (avitaillement) e la riparazione di navi e aeromobili
- I beni strumentali iscritti tra le immobilizzazioni, acquistati durante i primi 36 mesi successivi all'inizio dell'attività (a determinate condizioni e formalità)
- I fertilizzanti, alcuni materiali agricoli e da pesca, alcuni medicinali e l'edilizia sociale
- I beni e servizi acquistati dalle imprese insediate in zona di accelerazione industriale (Legge 19-94)
Gli esportatori possono inoltre acquistare in sospensione d'IVA i beni e servizi necessari alle loro operazioni di esportazione, nel limite del fatturato all'esportazione dell'anno precedente (articolo 94).
Meccanismo economico
Per un esportatore di servizi, il meccanismo è molto favorevole:
| Elemento | Importo |
|---|---|
| Fattura al cliente estero | 100.000 MAD al netto delle imposte (HT), esenti da IVA (articolo 92) |
| IVA riscossa | 0 MAD |
| Acquisti locali soggetti a IVA al 20% | 30.000 MAD al netto delle imposte + 6.000 MAD di IVA |
| IVA detraibile | 6.000 MAD |
| Saldo IVA | Credito di 6.000 MAD (rimborso possibile: articolo 103) |
L'esportatore può chiedere il rimborso di questo credito alle condizioni dell'articolo 103 del CGI, secondo la procedura illustrata nella nostra guida sul credito IVA e il suo rimborso. È uno dei principali vantaggi fiscali delle imprese orientate all'export.
Giustificativi
Per l'export, l'impresa conserva i documenti giustificativi: fatture di vendita che indicano il cliente estero e il riferimento dell'esenzione, dichiarazioni doganali per i beni, giustificativi del rimpatrio della valuta (attestazioni bancarie) per i servizi. I documenti sono conservati per 10 anni (articolo 211 del CGI). Il regime fiscale e valutario completo dei prestatori di servizi orientati all'estero è illustrato nella nostra guida sull'esportazione di servizi dal Marocco.
Quali operazioni sono esenti senza diritto alla detrazione (articolo 91)?
Principali operazioni interessate
L'articolo 91 del CGI elenca le esenzioni senza mantenimento del diritto alla detrazione, tra cui figurano in particolare:
- I prodotti di prima necessità (pane, farina, latte, zucchero grezzo, datteri, carne fresca, prodotti della pesca) nonché i giornali, i libri e le pubblicazioni
- Le prestazioni mediche e paramediche (medici, dentisti, fisioterapisti, infermieri) e i servizi delle cliniche e dei laboratori di analisi
- Alcune prestazioni dell'insegnamento privato a favore di alunni e studenti
- Alcune operazioni finanziarie (sconto e interessi dei titoli emessi dallo Stato, prestiti agli studenti, microcredito); le operazioni bancarie correnti restano invece tassate al 10%
- Le operazioni realizzate da alcune cooperative e associazioni senza scopo di lucro, alle condizioni del CGI
- Le vendite e le prestazioni dei piccoli fabbricanti e piccoli prestatori di servizi la cui attività è principalmente manuale e il cui fatturato annuo non supera 500.000 MAD (articolo 91-II-1°), nonché i gestori di taxi
Meccanismo economico
Per un professionista che rientra nell'articolo 91:
| Elemento | Importo |
|---|---|
| Ricavi (consulti, prestazioni esenti) | 100.000 MAD, esenti da IVA (articolo 91) |
| IVA riscossa | 0 MAD |
| Acquisti soggetti a IVA al 20% | 20.000 MAD al netto delle imposte + 4.000 MAD di IVA |
| IVA detraibile | 0 MAD (persa) |
| Costo sostenuto | 4.000 MAD di IVA costituiscono un costo definitivo |
Questo residuo di IVA è lo svantaggio principale delle esenzioni dell'articolo 91: l'IVA pagata ai fornitori non è recuperabile e appesantisce i costi di gestione. Per questo il CGI consente, nei casi previsti dall'articolo 90, di optare per l'assoggettamento (ad esempio per un piccolo fabbricante che lavora soprattutto con clienti soggetti passivi).
Quando occorre fatturare l'IVA?
Assoggettamento e detrazione
Al di fuori delle esenzioni, ogni operazione imponibile è soggetta all'IVA alle aliquote previste dagli articoli 98 e 99 del CGI: 20% (aliquota ordinaria, compresa l'energia elettrica dal 2026), 10% e 7%. La legge finanziaria 2024 (legge n. 55-23) ha fatto convergere le aliquote nell'arco di tre anni; nel 2026 l'aliquota del 14% è scomparsa.
L'assoggettamento non dipende da alcuna soglia per le società di servizi, gli industriali, gli importatori e i grossisti. I commercianti al dettaglio (rivendita tal quale) sono soggetti all'IVA solo quando il loro fatturato dell'anno precedente raggiunge 2.000.000 MAD (articolo 89-I-2°). Il soggetto passivo riscuote l'IVA presso i propri clienti e detrae l'IVA sostenuta sui propri acquisti (articolo 101 del CGI). Il saldo è versato allo Stato, oppure costituisce un credito riportabile sulle dichiarazioni successive.
Regime mensile o trimestrale
Il soggetto passivo dichiara l'IVA ogni mese se il suo fatturato imponibile dell'anno precedente raggiunge 1.000.000 MAD, ogni trimestre negli altri casi e durante il suo primo anno civile (articolo 108 del CGI), mediante dichiarazione telematica su SIMPL-TVA. I regimi, le aliquote per attività e il calendario di deposito sono illustrati nella nostra guida sull'iscrizione e la dichiarazione IVA in Marocco.
Un auto-entrepreneur deve fatturare l'IVA?
L'auto-entrepreneur (lavoratore autonomo), disciplinato dalla Legge n. 114-13, rientra in un regime fiscale semplificato distinto dal regime ordinario:
- Non è soggetto all'IVA nell'ambito di questo regime
- Paga un'imposta sul reddito (impôt sur le revenu, IR) liberatoria dello 0,5% (commercio, industria, artigianato) o dell'1% (servizi) sul fatturato incassato
- Non fattura l'IVA ai propri clienti e non detrae quella sui propri acquisti
- Deve rispettare i limiti di fatturato di 500.000 MAD (commercio, industria, artigianato) e 200.000 MAD (servizi)
L'auto-imprenditorialità non è una «franchigia IVA» in senso tecnico: è un regime fiscale completo distinto, che copre l'imposta sul reddito ed esclude l'assoggettamento all'IVA. Oltre i limiti, il passaggio a società (con Charikaty, online) comporta l'assoggettamento; i limiti di questo status sono illustrati nella nostra guida sull'e-commerce senza società e l'auto-entrepreneur.
Come detrarre l'IVA in caso di attività mista (pro rata)?
Quando un'impresa realizza sia operazioni che danno diritto alla detrazione sia operazioni che non vi danno diritto, l'articolo 104 del CGI prevede un meccanismo di pro rata di detrazione:
- L'IVA detraibile sugli acquisti comuni è ammessa solo nella misura del rapporto tra il fatturato che dà diritto alla detrazione (operazioni imponibili ed esenzioni dell'articolo 92) e il fatturato totale
- Questo pro rata è calcolato sulle operazioni dell'anno precedente, applicato provvisoriamente e poi regolarizzato a fine anno
Questo meccanismo è importante per le imprese che hanno attività miste (ad esempio una struttura che combina prestazioni esenti dell'articolo 91 e attività accessorie imponibili).
È meglio essere esenti o soggetti all'IVA?
Quando l'esenzione è favorevole?
L'esenzione dell'articolo 92 (con diritto alla detrazione) è sempre favorevole: nessuna IVA fatturata + detrazione dell'IVA a monte = competitività di prezzo + credito recuperabile.
L'esenzione dell'articolo 91 (senza diritto alla detrazione) è mista: vantaggio commerciale (prezzo senza IVA) ma svantaggio economico (residuo di IVA sugli acquisti). Il bilancio dipende dall'intensità degli acquisti tassati.
Quando l'assoggettamento resta preferibile?
Per le imprese B2B:
- I clienti soggetti passivi recuperano l'IVA fatturata: sono indifferenti al fatto che il fornitore fatturi o meno l'IVA
- I grandi investimenti tassati (materiale, attrezzature) depongono a favore dell'assoggettamento, che consente di recuperare l'IVA sostenuta
- L'immagine di impresa strutturata e conforme può pesare in alcuni rapporti contrattuali
Per le imprese B2C con acquisti modesti, l'esenzione (quando è prevista dal CGI) migliora la competitività di prezzo.
Quali obblighi restano dovuti in caso di esenzione?
Che l'impresa sia soggetta all'IVA o esente, conserva degli obblighi:
- Tenuta dei registri: giornale delle vendite, giornale degli acquisti (Legge 9-88)
- Indicazione in fattura: la fattura esente riporta le indicazioni obbligatorie dell'articolo 145 del CGI (IF, ICE, numero di tassa professionale [taxe professionnelle]) e il riferimento normativo dell'esenzione (articolo 91 o 92 del CGI)
- Dichiarazioni: anche in assenza di IVA riscossa, l'impresa soggetta all'IVA deposita le proprie dichiarazioni nei termini
- Conservazione dei documenti per 10 anni (articolo 211 del CGI)
Il mancato rispetto di questi obblighi espone a maggiorazioni per deposito tardivo (articolo 184 del CGI: 5% entro 30 giorni, 15% oltre, 20% in caso di accertamento d'ufficio [imposition d'office]) e a penalità e maggiorazioni per ritardato pagamento (articolo 208 del CGI: penalità del 10%, ridotta al 5% entro 30 giorni, poi 5% per il primo mese e 0,5% per ogni mese supplementare).
Quali rischi in caso di esenzione applicata indebitamente?
L'applicazione indebita di un'esenzione comporta:
- Il recupero dell'IVA non fatturata, che l'impresa sostiene se non può più riaddebitarla ai propri clienti
- Maggiorazioni dell'articolo 184 del CGI
- Penalità e maggiorazioni per ritardo dell'articolo 208 del CGI
- Sanzioni complementari in caso di frode o di manovra dilatoria
È quindi essenziale verificare con precisione che l'operazione rientri effettivamente in un'esenzione prevista dal CGI prima di applicarla. Le altre inadempienze sono elencate nella nostra guida sulle sanzioni per mancata conformità delle imprese in Marocco.
Come semplifica Charikaty la gestione dell'IVA?
Per applicare correttamente un'esenzione IVA, ecco cosa serve: una società dichiarata alla DGI (dichiarazione di esistenza [déclaration d'existence], IF, ICE, numero di tassa professionale), il giusto regime IVA e una fatturazione conforme (articolo 145 del CGI) che riporti il riferimento dell'esenzione. Con Charikaty può fare tutto online. Charikaty è una legal-tech marocchina privata di costituzione di imprese 100% online: costituiamo la Sua società a distanza e mettiamo in atto questi primi obblighi fiscali. Con Charikaty sono già state costituite più di 250 società. Per l'analisi del regime di esenzione applicabile, il monitoraggio delle Sue dichiarazioni su SIMPL-TVA e le Sue domande di rimborso del credito IVA (articolo 103 del CGI), il nostro servizio di contabilità La indirizza verso commercialisti partner.
FAQ: esenzioni IVA
Esiste una «franchigia IVA» in Marocco come in Francia?
In Marocco non esiste una franchigia generale di IVA basata sul fatturato: una società fattura l'IVA fin dal primo dirham. Esistono tuttavia due soglie: i commercianti al dettaglio sono soggetti all'IVA solo a partire da 2.000.000 MAD di fatturato (articolo 89-I-2°) e i piccoli fabbricanti e piccoli prestatori di servizi sono esenti fino a 500.000 MAD (articolo 91-II-1°).
Qual è la differenza essenziale tra l'articolo 91 e l'articolo 92?
L'articolo 92 del CGI mantiene il diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti (favorevole, ad esempio per le esportazioni). L'articolo 91 sopprime tale diritto: l'IVA sugli acquisti diventa un costo definitivo (ad esempio per le prestazioni mediche), salvo opzione per l'assoggettamento quando l'articolo 90 lo consente.
Sono tenuto a indicare l'esenzione in fattura?
Sì, una fattura esente deve riportare il riferimento normativo dell'esenzione (articolo 91 o 92 del CGI) nonché le indicazioni obbligatorie dell'articolo 145 del CGI.
Se esporto servizi, sono esente da IVA?
Sì, le prestazioni di servizi sfruttate o utilizzate all'estero rientrano nell'articolo 92 del CGI (esenzione con diritto alla detrazione). L'esportatore fattura senza IVA e conserva il diritto alla detrazione dell'IVA a monte, il che può generare un credito rimborsabile (articolo 103), a condizione di giustificare il rimpatrio della valuta.
Un auto-entrepreneur può fatturare l'IVA?
No, l'auto-entrepreneur (Legge 114-13) non è soggetto all'IVA: non fattura l'IVA ai propri clienti e non detrae l'IVA sui propri acquisti.
Cosa fare se ho sia operazioni imponibili sia operazioni esenti?
Un'impresa con attività miste applica il pro rata di detrazione dell'articolo 104 del CGI: l'IVA detraibile sugli acquisti comuni è ammessa nella misura del rapporto tra il fatturato che dà diritto alla detrazione e il fatturato totale.
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