Btw-vrijstellingen in Marokko in 2026: wanneer hoeft u geen btw te factureren?
In Marokko bestaat er geen algemene btw-franchise (franchise de TVA) op basis van de omzet: een vennootschap factureert btw vanaf de eerste dirham, afgezien van de verrichtingen die vrijgesteld zijn door het Algemeen Belastingwetboek (Code Général des Impôts, CGI 2026), op twee uitzonderingen na: de kleinhandelaars onder 2.000.000 MAD omzet en de kleine fabrikanten en kleine dienstverleners onder 500.000 MAD. De vrijstellingen zonder recht op aftrek (artikel 91) verbieden het de aftrekbare btw op aankopen te recupereren, terwijl de vrijstellingen met recht op aftrek (artikel 92), zoals de export, het mogelijk maken die btw te behouden en, in voorkomend geval, de terugbetaling ervan te verkrijgen.
Het belangrijkste in 5 punten
In het kortWettelijk kader: artikelen 91 en 92 van de CGI 2026; drempels voor btw-plicht in de artikelen 89-I-2° (kleinhandelaars, 2.000.000 MAD) en 91-II-1° (kleine fabrikanten en dienstverleners, 500.000 MAD)
Artikel 92: vrijstellingen met recht op aftrek: export van goederen en diensten, internationaal vervoer, investeringsgoederen van de eerste 36 maanden, industriële acceleratiezones
Artikel 91: vrijstellingen zonder recht op aftrek: producten van eerste levensbehoefte, medische prestaties, bepaalde financiële, sociale en culturele verrichtingen, kleine fabrikanten en kleine dienstverleners
Gemeenrechtelijke regeling: btw-plicht (tarieven 2026 van 20 %, 10 % en 7 %) met aftrek van de btw op aankopen (artikel 101 van de CGI)
Auto-entrepreneur (Wet 114-13): afzonderlijke vereenvoudigde belastingregeling, niet btw-plichtig
de informatie in dit artikel wordt uitsluitend ter informatie verstrekt en vormt geen gepersonaliseerd juridisch advies. Wij raden u aan een gekwalificeerde accountant (expert-comptable) te raadplegen voordat u een beslissing neemt. Charikaty stelt experts ter beschikking om u te begeleiden: neem contact met ons op voor gratis advies.
In de omgangstaal verwijst de term "btw-franchise" in Marokko naar de van btw vrijgestelde verrichtingen. Het onderscheid tussen beide categorieën is economisch doorslaggevend: naargelang de categorie recupereert de onderneming de btw die zij aan haar leveranciers heeft betaald of draagt zij die definitief.
Wat is het verschil tussen een vrijstelling met en zonder recht op aftrek?
Herinnering aan de drie stromen
De btw (TVA), geregeld door de artikelen 87 tot 125 van de CGI, werkt volgens drie stromen:
- Geïnde btw (TVA collectée): aan de klanten gefactureerd op de verkopen
- Aftrekbare btw (TVA déductible): gedragen op de aankopen en investeringen (artikel 101 van de CGI)
- Verschuldigde btw (TVA due): verschil tussen geïnde btw en aftrekbare btw
Wanneer een verrichting vrijgesteld is, is de geïnde btw nul. De essentiële vraag wordt dan de volgende: maakt de vrijstelling het mogelijk de aftrekbare btw te behouden? Het antwoord hangt af van de categorie van vrijstelling.
Onderscheid artikel 92 vs. artikel 91
| Criterium | Artikel 92: met recht op aftrek | Artikel 91: zonder recht op aftrek |
|---|---|---|
| Geïnde btw | 0 (geen btw gefactureerd) | 0 (geen btw gefactureerd) |
| Aftrekbare btw op aankopen | Behouden | Verloren (wordt een kost) |
| Btw-tegoed mogelijk | Ja, terugbetaling mogelijk (artikel 103) | Nee |
| Voorbeelden | Export, internationaal vervoer, investeringsgoederen | Producten van eerste levensbehoefte, gezondheidszorg, kleine fabrikanten |
Dit onderscheid is essentieel: de verrichtingen die onder artikel 92 vallen, zijn fiscaal gunstig, terwijl die van artikel 91 leiden tot btw-remanentie (rémanence) (de op de aankopen gedragen btw wordt een niet-recupereerbare last).
Welke verrichtingen zijn vrijgesteld met recht op aftrek (artikel 92)?
Voornaamste betrokken verrichtingen
Artikel 92 van de CGI somt de verrichtingen op die vrijgesteld zijn met behoud van het recht op aftrek, met name:
- De export van goederen en de diensten die bestemd zijn om in het buitenland te worden geëxploiteerd of gebruikt
- De goederen die onder een douaneregeling met schorsing (régime suspensif) zijn geplaatst
- Het internationaal vervoer en de daarmee verband houdende prestaties, waaronder de bevoorrading en de herstelling van schepen en luchtvaartuigen
- De investeringsgoederen die als vaste activa zijn geboekt en verworven tijdens de eerste 36 maanden na de start van de activiteit (onder voorwaarden en formaliteiten)
- Meststoffen, bepaald landbouw- en visserijmaterieel, bepaalde geneesmiddelen en de sociale woningbouw
- De goederen en diensten die worden verworven door ondernemingen die gevestigd zijn in een industriële acceleratiezone (Wet 19-94)
Exporteurs kunnen bovendien de goederen en diensten die nodig zijn voor hun exportverrichtingen aankopen met schorsing van btw (suspension de TVA), binnen de grens van de exportomzet van het voorgaande jaar (artikel 94).
Economisch mechanisme
Voor een exporteur van diensten is het mechanisme zeer gunstig:
| Element | Bedrag |
|---|---|
| Factuur buitenlandse klant | 100.000 MAD excl. btw, vrijgesteld van btw (artikel 92) |
| Geïnde btw | 0 MAD |
| Lokale aankopen onderworpen aan btw van 20 % | 30.000 MAD excl. btw + 6.000 MAD btw |
| Aftrekbare btw | 6.000 MAD |
| Btw-saldo | Tegoed van 6.000 MAD (terugbetaling mogelijk: artikel 103) |
De exporteur kan de terugbetaling van dit tegoed vragen onder de voorwaarden van artikel 103 van de CGI, volgens de procedure die wordt voorgesteld in onze gids over het btw-tegoed en de terugbetaling ervan. Dit is een van de belangrijkste fiscale voordelen van op export gerichte ondernemingen.
Bewijsstukken
Voor de export bewaart de onderneming de bewijsstukken: verkoopfacturen met vermelding van de buitenlandse klant en de referentie van de vrijstelling, douaneaangiften voor de goederen, bewijzen van repatriëring van de deviezen (bankattesten) voor de diensten. De stukken worden 10 jaar bewaard (artikel 211 van de CGI). Het volledige fiscale en deviezenregime van op het buitenland gerichte dienstverleners wordt voorgesteld in onze gids over de export van diensten vanuit Marokko.
Welke verrichtingen zijn vrijgesteld zonder recht op aftrek (artikel 91)?
Voornaamste betrokken verrichtingen
Artikel 91 van de CGI somt de vrijstellingen zonder behoud van het recht op aftrek op, waaronder met name:
- De producten van eerste levensbehoefte (brood, meel, melk, ruwe suiker, dadels, vers vlees, visserijproducten) evenals kranten, boeken en publicaties
- De medische en paramedische prestaties (artsen, tandartsen, kinesitherapeuten, verpleegkundigen) en de diensten van klinieken en analyselaboratoria
- Bepaalde prestaties van het privéonderwijs ten behoeve van leerlingen en studenten
- Bepaalde financiële verrichtingen (disconto en interesten van door de Staat uitgegeven waarden, leningen aan studenten, microkrediet); de gewone bankverrichtingen blijven daarentegen belast tegen 10 %
- De verrichtingen van bepaalde coöperaties en verenigingen zonder winstoogmerk, onder de voorwaarden van de CGI
- De verkopen en prestaties van kleine fabrikanten en kleine dienstverleners van wie de activiteit hoofdzakelijk manueel is en van wie de jaaromzet niet meer bedraagt dan 500.000 MAD (artikel 91-II-1°), evenals de taxi-uitbaters
Economisch mechanisme
Voor een beroepsbeoefenaar die onder artikel 91 valt:
| Element | Bedrag |
|---|---|
| Ontvangsten (consultaties, vrijgestelde prestaties) | 100.000 MAD, vrijgesteld van btw (artikel 91) |
| Geïnde btw | 0 MAD |
| Aankopen onderworpen aan btw van 20 % | 20.000 MAD excl. btw + 4.000 MAD btw |
| Aftrekbare btw | 0 MAD (verloren) |
| Gedragen kosten | 4.000 MAD btw vormt een definitieve last |
Deze btw-remanentie is het grootste nadeel van de vrijstellingen van artikel 91: de aan de leveranciers betaalde btw is niet recupereerbaar en verzwaart de bedrijfskosten. Daarom staat de CGI in de gevallen bedoeld in artikel 90 toe om voor btw-plicht te kiezen (bijvoorbeeld voor een kleine fabrikant die vooral met btw-plichtige klanten werkt).
Wanneer moet u btw factureren?
Btw-plicht en aftrek
Buiten een vrijstelling is op elke belastbare verrichting btw verschuldigd tegen de tarieven bepaald in de artikelen 98 en 99 van de CGI: 20 % (normaal tarief, inclusief elektrische energie sinds 2026), 10 % en 7 %. De financiewet 2024 (wet nr. 55-23) heeft de tarieven over drie jaar doen convergeren; in 2026 is het tarief van 14 % verdwenen.
De btw-plicht hangt van geen enkele drempel af voor dienstenvennootschappen, industriëlen, importeurs en groothandelaars. De kleinhandelaars (wederverkoop in ongewijzigde staat) zijn pas btw-plichtig wanneer hun omzet van het voorgaande jaar 2.000.000 MAD bereikt (artikel 89-I-2°). De btw-plichtige int de btw bij zijn klanten en trekt de op zijn aankopen gedragen btw af (artikel 101 van de CGI). Het saldo wordt aan de Staat doorgestort of vormt een overdraagbaar tegoed voor de volgende aangiften.
Maandelijkse of driemaandelijkse regeling
De btw-plichtige geeft de btw maandelijks aan als zijn belastbare omzet van het voorgaande jaar 1.000.000 MAD bereikt, en anders, evenals tijdens zijn eerste kalenderjaar, per kwartaal (artikel 108 van de CGI), via elektronische aangifte op SIMPL-TVA. De regelingen, de tarieven per activiteit en de indieningskalender worden toegelicht in onze gids over de btw-inschrijving en -aangifte in Marokko.
Moet een auto-entrepreneur btw factureren?
De auto-entrepreneur, geregeld door Wet nr. 114-13, valt onder een vereenvoudigde belastingregeling die losstaat van het gemeen recht:
- Hij is in het kader van deze regeling niet btw-plichtig
- Hij betaalt een bevrijdende IR (IR libératoire) van 0,5 % (handel, industrie, ambacht) of 1 % (diensten) op de ontvangen omzet
- Hij factureert geen btw aan zijn klanten en trekt de btw op zijn aankopen niet af
- Hij moet de omzetplafonds van 500.000 MAD (handel, industrie, ambacht) en 200.000 MAD (diensten) naleven
Het auto-entrepreneurschap is geen "btw-franchise" in technische zin: het is een afzonderlijke, volwaardige belastingregeling, die de inkomstenbelasting dekt en de btw-plicht uitsluit. Boven de plafonds gaat de overstap naar een vennootschap (met Charikaty, online) gepaard met btw-plicht; de grenzen van dit statuut worden voorgesteld in onze gids over e-commerce zonder vennootschap en de auto-entrepreneur.
Hoe trekt u btw af bij een gemengde activiteit (prorata)?
Wanneer een onderneming zowel verrichtingen die recht op aftrek geven als verrichtingen die geen recht op aftrek geven uitvoert, voorziet artikel 104 van de CGI in een mechanisme van aftrekprorata (prorata de déduction):
- De aftrekbare btw op gemeenschappelijke aankopen wordt slechts toegelaten ten belope van de verhouding tussen de omzet die recht op aftrek geeft (belastbare verrichtingen en vrijstellingen van artikel 92) en de totale omzet
- Dit prorata wordt berekend op de verrichtingen van het voorgaande jaar, voorlopig toegepast en vervolgens aan het einde van het jaar geregulariseerd
Dit mechanisme is belangrijk voor ondernemingen met gemengde activiteiten (bijvoorbeeld een instelling die vrijgestelde prestaties van artikel 91 combineert met belastbare nevenactiviteiten).
Is het beter vrijgesteld of btw-plichtig te zijn?
Wanneer is de vrijstelling gunstig?
De vrijstelling van artikel 92 (met recht op aftrek) is altijd gunstig: geen gefactureerde btw + aftrek van de voorbelasting = prijsconcurrentievermogen + recupereerbaar tegoed.
De vrijstelling van artikel 91 (zonder recht op aftrek) is gemengd: commercieel voordeel (prijs zonder btw) maar economisch nadeel (btw-remanentie op de aankopen). De balans hangt af van de omvang van de belaste aankopen.
Wanneer blijft btw-plicht te verkiezen?
Voor B2B-ondernemingen:
- Btw-plichtige klanten recupereren de gefactureerde btw: het is voor hen onverschillig of de leverancier al dan niet btw factureert
- Grote investeringen die belast zijn (materieel, uitrusting) pleiten voor btw-plicht, waardoor de gedragen btw kan worden gerecupereerd
- Het imago van een gestructureerde en conforme onderneming kan in bepaalde contractuele relaties doorwegen
Voor B2C-ondernemingen met bescheiden aankopen zorgt de vrijstelling (wanneer de CGI erin voorziet) voor een beter prijsconcurrentievermogen.
Welke verplichtingen blijven gelden bij een vrijstelling?
Of de onderneming nu btw-plichtig of vrijgesteld is, zij behoudt verplichtingen:
- Bijhouden van registers: verkoopdagboek, aankoopdagboek (Wet 9-88)
- Vermelding op de facturen: de vrijgestelde factuur bevat de verplichte vermeldingen van artikel 145 van de CGI (IF, ICE, nummer van de bedrijfsbelasting [taxe professionnelle]) en de wettelijke referentie van de vrijstelling (artikel 91 of 92 van de CGI)
- Aangiften: ook zonder geïnde btw dient de btw-plichtige onderneming haar aangiften binnen de termijnen in
- Bewaring van de stukken gedurende 10 jaar (artikel 211 van de CGI)
De niet-naleving van deze verplichtingen stelt bloot aan verhogingen wegens laattijdige indiening (artikel 184 van de CGI: 5 % binnen 30 dagen, 15 % daarna, 20 % bij ambtshalve aanslag) en aan boetes en verhogingen wegens laattijdige betaling (artikel 208 van de CGI: boete van 10 %, verminderd tot 5 % binnen 30 dagen, daarna 5 % voor de eerste maand en 0,5 % per bijkomende maand).
Welke risico's loopt u bij een onterecht toegepaste vrijstelling?
De onterechte toepassing van een vrijstelling leidt tot:
- De naheffing van de niet-gefactureerde btw, die de onderneming draagt als zij die niet meer aan haar klanten kan doorfactureren
- Verhogingen van artikel 184 van de CGI
- Boetes en verhogingen wegens laattijdigheid van artikel 208 van de CGI
- Bijkomende sancties bij fraude of vertragingsmanoeuvres
Het is dus essentieel om nauwkeurig te controleren of de verrichting wel degelijk onder een door de CGI voorziene vrijstelling valt voordat die wordt toegepast. De andere tekortkomingen worden opgesomd in onze gids over de sancties bij niet-naleving van de regelgeving door ondernemingen in Marokko.
Hoe vereenvoudigt Charikaty het btw-beheer?
Om een btw-vrijstelling correct toe te passen, hebt u het volgende nodig: een vennootschap die bij de DGI is aangegeven (bestaansaangifte (déclaration d'existence), IF, ICE, nummer van de bedrijfsbelasting), de juiste btw-regeling en een conforme facturatie (artikel 145 van de CGI) met de referentie van de vrijstelling. Met Charikaty doet u alles online. Charikaty is een private Marokkaanse legaltech voor de 100 % online oprichting van ondernemingen: wij richten uw vennootschap op afstand op en zetten deze eerste fiscale verplichtingen op. Met Charikaty zijn al meer dan 250 vennootschappen opgericht. Voor de analyse van de toepasselijke vrijstellingsregeling, de opvolging van uw aangiften via SIMPL-TVA en uw aanvragen tot terugbetaling van btw-tegoed (artikel 103 van de CGI) verwijst onze boekhouddienst u door naar partneraccountants (experts-comptables).
FAQ: Btw-vrijstellingen
Bestaat er in Marokko een "btw-franchise" zoals in Frankrijk?
Marokko kent geen algemene btw-franchise op basis van de omzet: een vennootschap factureert btw vanaf de eerste dirham. Er bestaan echter twee drempels: kleinhandelaars zijn pas btw-plichtig vanaf 2.000.000 MAD omzet (artikel 89-I-2°) en kleine fabrikanten en kleine dienstverleners zijn vrijgesteld tot 500.000 MAD (artikel 91-II-1°).
Wat is het wezenlijke verschil tussen artikel 91 en artikel 92?
Artikel 92 van de CGI behoudt het recht op aftrek van de btw op aankopen (gunstig, bijvoorbeeld voor export). Artikel 91 ontneemt dit recht: de btw op aankopen wordt een definitieve kost (bijvoorbeeld voor medische prestaties), behalve bij keuze voor btw-plicht wanneer artikel 90 dat toelaat.
Ben ik verplicht de vrijstelling op mijn factuur te vermelden?
Ja, een vrijgestelde factuur moet de wettelijke referentie van de vrijstelling (artikel 91 of 92 van de CGI) bevatten, evenals de verplichte vermeldingen van artikel 145 van de CGI.
Ben ik vrijgesteld van btw als ik diensten exporteer?
Ja, diensten die in het buitenland worden geëxploiteerd of gebruikt, vallen onder artikel 92 van de CGI (vrijstelling met recht op aftrek). De exporteur factureert zonder btw en behoudt het recht op aftrek van de voorbelasting, wat een terugbetaalbaar tegoed kan opleveren (artikel 103), op voorwaarde dat de repatriëring van de deviezen wordt aangetoond.
Kan een auto-entrepreneur btw factureren?
Nee, de auto-entrepreneur (Wet 114-13) is niet btw-plichtig: hij factureert geen btw aan zijn klanten en trekt de btw op zijn aankopen niet af.
Wat als ik zowel belastbare als vrijgestelde verrichtingen heb?
Een onderneming met gemengde activiteiten past het aftrekprorata van artikel 104 van de CGI toe: de aftrekbare btw op gemeenschappelijke aankopen wordt toegelaten ten belope van de verhouding tussen de omzet die recht op aftrek geeft en de totale omzet.
Gerelateerde artikelen
Richt uw vennootschap op met Charikaty
Charikaty richt uw vennootschap online op en zet uw eerste fiscale verplichtingen op: bestaansaangifte, IF, ICE, bedrijfsbelasting, btw-regeling en conforme facturatie. Onze partneraccountants begeleiden u vervolgens bij uw vrijstellingen en uw aanvragen tot terugbetaling van btw-tegoed (artikel 103 van de CGI).
- 100% online
- MRE-vriendelijk
- WhatsApp-support 24/7WhatsApp-support
